с 2021 года расчет страховых взносов для аккредитованных при Минкомсвязи ИТ (IT, information technology) компаний, имеющих право на пониженные (7,6%*) тарифы страховых взносов будет осуществляться с учетом следующих особенностей:

Расчет страховых взносов на 2021 год для IT компаний, имеющих право на пониженные (7,6%*) тарифы страховых взносов.
* без учета обязательного страхования ФСС от несчастных случаев, на травматизм (на них льгота не распространяется)
Месяц	ФОТ месяц, руб/чел	ФОТ с начала года,нарастающим итогом, руб/чел	база начисления ПФР	ставка ПФР с 01.01.2021г.	база начисления ФОМС	ставка ФОМС с 01.01.2021г.	база начисления ФСС	ставка ФСС с 01.01.2021г.	Итого взносов
1	146 500	146 500	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
2	146 500	293 000	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
3	146 500	439 500	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
4	146 500	586 000	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
5	146 500	732 500	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
6	146 500	879 000	146 500	6%	146 500	0,1%	146 500	1,5%	11 134
7	146 500	1 025 500	146 500	6%	146 500	0,1%	87 000	1,5%	10 242
8	146 500	1 172 000	146 500	6%	146 500	0,1%			8 937
9	146 500	1 318 500	146 500	6%	146 500	0,1%			8 937
10	146 500	1 465 000	146 500	6%	146 500	0,1%			8 937
11	146 500	1 611 500			146 500	0,1%			147
12	146 500	1 758 000			146 500	0,1%			147
	1 758 000		1 465 000		1 758 000		966 000		104 148
								Итого средняя по году ставка страховых взносов	5,9%

Расчет специалистов компании "Верное решение"

Таблица. Тарифы страховых взносов на 2021 год для IT компаний, имеющих право на пониженные тарифы страховых взносов.

Вид обязательного страхования	Предельная величина расчетной базы для начисления страховых взносов	Тариф, %
Пенсионное	До лимита включительно (1 465 000 руб.)	6,0
	Свыше лимита	Не начисляются
Социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	До лимита включительно (966 000 руб.)	1,5
	Свыше лимита	Не начисляются
Социальное (на случай производственного травматизма, несчастного случая на производства)	Лимит не установлен. Льготы не распространяются на этот вид страхования	Согласно классу промышленной опасности
Медицинское	Не установлен	0,1

Источник: Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ

Комментарий ИТС 1 С

Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее – Закон № 265-ФЗ) предусмотрен ряд льгот для IT-компаний. В частности, они касаются и страховых взносов.

Во-первых, для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий и в настоящее время платят страховые взносы по пониженным тарифам в совокупности в размере 14 процентов, с 01.01.2021 эти тарифы снижены и будут составлять 7,6 процента.

Во-вторых, с 2021 года право применять пониженные тарифы взносов предоставлено новой категории плательщиков. Это российские организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Как изменятся тарифы страховых взносов для IT-организаций с 2021 года?

С 1 января 2021 года организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, названные в пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, получат право платить страховые взносы по следующим тарифам (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 265-ФЗ):

• на пенсионное страхование – 6 процентов;
• на медицинское страхование – 0,1 процента;
• на социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 процента (в т.ч. с выплат временно пребывающим иностранцам и лицам без гражданств, кроме ВКС).

Период, в течение которого действуют перечисленные тарифы, не ограничен каким-либо сроком.

Требования, которым должны соответствовать IT-компании для применения пониженных тарифов взносов, уточнены поправками.

Напомним, что эти требования закреплены в пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ. Одним из них является доля дохода от IT-деятельности в общем объеме дохода. Она должна составлять не менее 90 процентов за отчетный (расчетный) период. При этом к поступлениям от деятельности в области информационных технологий относятся доходы от:

• реализации разработанного организацией программного обеспечения;
• оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения;
• оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программного обеспечения.

Ранее контролирующие органы неоднократно утверждали, что доход возникает при реализации только того программного обеспечения, которое организация разработала самостоятельно (напр., письма Минфина России от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@, от 18.12.2018 № 03-15-06/92136). В связи с этим зачастую компаниям, которые реализуют программы, разработанные третьими лицами, налоговые органы отказывали в учете полученного дохода в составе поступлений от IT-деятельности. Закон № 265-ФЗ закрепил в НК РФ позицию Минфина России. Поэтому с 01.01.2021 будет исключено противоречивое толкование этой нормы.

Обратите внимание, что с 2021 года в составе дохода от IT-деятельности можно будет учитывать поступления от предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных (включая их обновления и дополнительные функциональные возможности), которые разработаны организацией – плательщиком взносов.

Кроме того, Законом № 265-ФЗ уточнено, какой доход не нужно принимать в расчет при подсчете доли дохода от IT-деятельности, дающей право на пониженные тарифы взносов. Согласно поправкам:

• в составе дохода от IT-деятельности (числитель формулы) не учитывается доход от предоставления прав использования (в т.ч. путем удаленного доступа) программ для ЭВМ и баз данных, если такие права дают возможность их приобретателю распространять рекламную информацию в интернете (или получать доступ к ней), размещать предложения о покупке или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав либо искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки;
• в общем объеме дохода (знаменателе формулы) не учитывается доход от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов от IT-деятельности.

Какие еще организации смогут платить взносы по пониженным тарифам с 2021 года?

С 1 января 2021 года пониженные тарифы страховых взносов вправе применять российские организации, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Такая новая категория льготников поименована в новом пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ (пп. "а" п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 265-ФЗ). Тарифы взносов для указанных компаний следующие (пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ):

• на пенсионное страхование – 6 процентов;
• на медицинское страхование – 0,1 процента;
• на социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 процента (с выплат всем категориям работников, в т.ч. временно пребывающим иностранцам, кроме ВКС).

Условия, при соблюдении которых можно платить взносы по пониженным тарифам, установлены в новом п. 14 ст. 427 НК РФ (пп. "д" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ). Как и для IT-организаций, эти условия отличаются для организаций, признаваемых вновь созданными, и всех остальных организаций. Однако есть и требования, одинаковые для всех категорий компаний.

Перечислим их в таблице.

Требования для вновь созданных организаций	Требования для остальных организаций
Компания включена Минпромторгом в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Порядок ведения этого реестра и включения в него утвердит Правительство РФ.
доля дохода от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции в общем объеме всех поступлений составляет не менее 90 процентов за отчетный (расчетный) период	доля дохода от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции в общем объеме всех поступлений составляет не менее 90 процентов за 9 месяцев года, предшествующих году перехода на применение пониженных тарифов взносов
среднесписочная численность работников составляет не менее 7 человек за отчетный (расчетный) период	средняя численность работников составляет не менее 7 человек за 9 месяцев года, предшествующих году перехода на применение пониженных тарифов взносов

В Законе № 265-ФЗ не конкретизированы следующие моменты:

• какая организация признается вновь созданной?
• как считать упомянутые девять месяцев для определения права на применение пониженных тарифов взносов (с января по сентябрь или с апреля по декабрь)?

Полагаем, что контролирующие органы издадут пояснения на этот счет, когда нормы начнут действовать (т.е. с 01.01.2021). Однако пока для ответа на перечисленные вопросы можно руководствоваться принципами, сложившимися в отношении IT-организаций, ведь требования для указанных плательщиков в целях уплаты взносов по пониженным тарифам очень схожи.

Так, по мнению Минфина России, вновь созданными компаниями являются те, которые осуществляли деятельность менее 9 месяцев в году, предшествующему году перехода на пониженные тарифы взносов (письма от 30.05.2019 № 03-15-06/39381, от 21.12.2018 № 03-15-06/93524).

Что касается правил подсчета месяцев, то сумму доходов и численность физлиц следует определять за период с января по сентябрь предшествующего года. Ранее соответствующие пояснения давал Минтруд России (см. напр., письмо от 15.01.2015 № 17-3/В-10). А Минфин России рекомендует руководствоваться позицией Минтруда России в части вопросов по исчислению взносов, которые не урегулированы НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Организация, осуществляющая проектирование и разработку изделий электронной компонентной базы, лишается права на пониженные тарифы взносов, если по итогам отчетного или расчетного периода перестает соответствовать условию о доле дохода или о численности работников либо исключается из реестра таких организаций (пп. "д" п. 5 ст. 1 Закона № 265-ФЗ).

В подобном случае взносы придется пересчитать и доплатить по общим тарифам с начала года. Про уплату пеней в Законе № 265-ФЗ не сказано. Следовательно, начислять их на сумму доплаты не потребуется.