Законодательство позволяет передать функции единоличного исполнительного органа управляющему со статусом индивидуального предпринимателя. Это разрешено и в ООО, и в акционерных обществах (ст. 42 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», абз. 3 п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах»).
Налоги и страховые взносы у такого управляющего гораздо меньше, чем у генерального директора, работающего по трудовому договору. Рассчитаем, насколько выгодно и безопасно привлекать индивидуального предпринимателя-управляющего.
Таблица. Сравнение налоговой нагрузки компании и руководителя в зависимости от формы договора, руб.
| Рентабельность компании | Трудовой договор | Договор управления | Сколько налогов экономит договор управления | НДФЛ | Страховые взносы | Уменьшение налога на прибыль | Общая налоговая нагрузка сторон | Налог при упрощенке | Страховые взносы | Уменьшение налога на прибыль | Общая налоговая нагрузка сторон |
| Прибыльная компания | 312 000 | 489 415 | 577 883 | 223 532 | 144 000 | 48 990 | 480 000 | -287 010 | 510 542 | … | … |
| Убыточная компания | 312 000 | 489 415 | — | 801 415 | 144 000 | 48 990 | — | 192 990 | 608 425 | … | … |
Сколько компания сэкономит налогов и взносов на стороннем управляющем
Сотрудники компании "Верное решение" оказывают услуги консультационного сопровождения и разработки документации:
- для резидентов и управляющих компаний промышленных площадок (индустриальных парков), технопарков,
- резидентов и УК территорий опережающего развития (ТОР),
- резидентов и УК особых экономических зон (ОЭЗ), свободных экономических зон (СЭЗ),
- бизнес-инкубаторов и других объектов инфраструктуры,
- разрабатывают юридическую документацию, концепции развития и бизнес-план развития проекта,
- консультируют по финансово-экономическим, маркетинговым вопросам.
- подготовка документации и сопровождение проекта для получения статуса резидента территории опережающего развития (ТОР)
- подготовка документации и сопровождение проекта для получения статуса резидента особых экономических зон (ОЭЗ), свободных экономических зон (СЭЗ), территориальных и отраслевых кластеров, Центров кластерного развития (ЦКР),
- получение целевого финансирования, налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки, сопровождение проекта заявителя в конкурсах региональных и федеральных органов власти России,
- консультационная и информационная поддержка участников государственных конкурсов на соискание государственной поддержки в виде налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки, сопровождение проекта заявителя в конкурсах Республики Татарстан и России,
- разработка для девелопера (управляющей компании) концепции развития (стратегии), бизнес-плана, технико-экономического обоснования (ТЭО), меморандума, презентации, паспорта проекта, подготовка пакета документации по проекту,
- разработка технико-экономического обоснования (ТЭО), бизнес-плана для резидента, презентации, паспорта проекта, мастер-плана, подготовка пакета документации по проекту,
- проведение исследований рынков (маркетинговых),
- привлечение инвестиций, партнеров в проект, бизнес.
При использовании управляющего налоговую выгоду владелец бизнеса получает за счет уменьшения НДФЛ и страховых взносов. Несмотря на то что НДФЛ платит физлицо, его размер имеет значение для компании. Ведь, соглашаясь на работу, сотрудник оценивает, сколько он будет получать на руки за вычетом налога. Поэтому мы будем учитывать налоговую нагрузку обеих сторон.
Директор по трудовому договору. С его зарплаты и премий компания удержит НДФЛ по ставке 13 процентов и заплатит взносы по тарифу 30 процентов (п. 1 ст. 224, ст. 426 НК РФ). Но она учтет зарплату и страховые взносы в составе налоговых расходов. Однако компания обязана предоставлять работнику социальные гарантии: отпускные, оплату больничных и т. д.
Управляющий со статусом ИП. Если предприниматель применяет упрощенку с объектом «доходы», то он заплатит единый налог по ставке 6 процентов. Вознаграждение управляющего уменьшает облагаемую прибыль компании, у которой нет перед ИП никаких социальных обязательств.
Страховые взносы предприниматель платит в фиксированной сумме, правда, по сложной схеме. Взносы зависят от МРОТ на 1 января отчетного года (ст. 426, 430, 432 НК РФ, ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.06 № 255‑ФЗ). На 1 января 2017 года МРОТ равнялся 7500 рублям, с 1 июля 2017 года его подняли до 7800 рублей. Если ничего не изменится, то именно эта величина будет определяющей при расчете взносов за 2018 год. Но пока в расчете мы будем использовать данные 2017 года.
В частности, взносы на пенсионное страхование за год составят 23 400 рублей (7500 руб. × 12 мес. × 26%) плюс 1 процент от суммы дохода, которая превысит 300 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Но не более 187 200 рублей. То есть пенсионные взносы прекращают рост, когда доход предпринимателя превысит 16,68 млн рублей. Упрощенцы определяют доход по правилам упрощенки, а плательщики НДФЛ — по правилам для НДФЛ (п. 9 ст. 430 НК РФ).
Взносы на обязательное медицинское страхование посчитать проще — 4590 рублей за год (7500 руб. × 12 мес. × 5,1%). На социальное страхование ИП не платит ничего (п. 6 ст. 430 НК РФ).
ПРИМЕР 1
Зарплата директора в 2017 году составит 2,4 млн рублей, то есть по 200 000 рублей в месяц. С этих выплат компания удержит НДФЛ в сумме 312 000 рублей и перечислит страховые взносы с учетом пониженных тарифов по достижении пределов — 489 415 рублей ((876 000 руб. × 22% (2 400 000 руб. – 876 000 руб.) × 10% 755 000 руб. × 2,9% + 2 400 000 руб. × 5,1%)). Зарплата вместе со взносами признается расходом, поэтому налог на прибыль уменьшится на 577 883 рубля ((2 400 000 руб. + 489 415 руб.) × 20%). В итоге на руки директор получит 2 088 000 рублей, а обе стороны заплатят в бюджет 223 532 рубля (312 000 + 489 415 – 577 883) или 11 копеек с каждого рубля.
Если компания выплатит эту же сумму управляющему на упрощенке, налог с его доходов составит 144 000 рублей (2 400 000 руб. × 6%). Страховые взносы он заплатит в сумме 48 990 рублей (7500 руб. × 12 мес. × 31,1% (2 400 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
Вознаграждение управляющего компания признает в расходах, что уменьшит налог на прибыль на 480 000 рублей (2 400 000 руб. × 20%). В итоге управляющий получит на руки 2 207 010 рублей (2 400 000 – 144 000 – 48 990), Налоговые обязательства обеих сторон в целом уменьшатся на 287 010 рублей (144 000 48 990 – 480 000). То есть налоговая нагрузка составит 0 копеек с каждого рубля. Договор управления сэкономит 510 542 рубля (223 532 – (-287 010)).
Если компания является убыточной, то эффективность замены директора на стороннего управляющего вырастет еще больше. Ведь зарплата и взносы уже не уменьшат налог на прибыль, а накоплением убытка можно пренебречь. С учетом того, что теперь прибыль нельзя уменьшать на накопленный убыток более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными предыдущего примера. При убыточности компании с зарплаты директора бюджет получит 801 415 рублей (312 000 + 489 415) или 33 копейки с каждого рубля (801 415 руб. : 2 400 000 руб. × 100). С дохода управляющего поступления в бюджет скромнее — 192 990 рублей (144 000 + 48 990) или 8 копеек с каждого рубля (192 990 руб. : 2 400 000 руб. × 100). Договор управления сэкономит 608 425 рублей (801 415 – 192 990).
Какие доводы убедят контролеров в необходимости стороннего управляющего
Налоговики прекрасно знают, что дружественный управляющий на упрощенке экономит для бизнеса много денег. Поэтому пытаются отказать в признании расходов из-за фиктивности отношений или завышения цены. Компании используют для защиты разные доводы.
Функции штатных сотрудников не дублируют функции стороннего управляющего. Этот факт налоговики проверяют в первую очередь (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.03.16 № Ф08-1159/2016). На время привлечения стороннего управляющего должность директора либо вовсе сокращают, либо оставляют вакантной.
АС Московского округа указал, что наличие в штате подразделений и работников, которые решают аналогичные с управляющей компанией задачи, не лишает компанию права учесть расходы на услуги управления (постановление от 22.06.16 № Ф05-7960/2016). Но это дело компания все равно проиграла. Поэтому лучше не рисковать. Должностные обязанности оставшихся работников безопаснее перепроверить, чтобы они не пересекались с функциями сторонних управленцев.
Стоимость управленческих услуг оправданна. В одном из споров компания отстояла вознаграждение управленцев в сумме порядка 60 млн рублей в год. Она доказала, что вознаграждение рассчитывается исходя из плановых расходов на управление компанией плюс 20 процентов. В частности, в расчет идут трата времени персонала и накладные издержки. Суд удовлетворил такой расчет (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.10.16 № Ф08-7900/2016).
Стороны вправе установить в договоре любой механизм расчета вознаграждения, в том числе утвердить фиксированную стоимость услуг в квартал (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.03.16 № Ф08-1159/2016).
Но расчет стоимости должен быть связан с оказываемыми услугами. В одном из дел налоговики сняли расходы в виде дополнительного вознаграждения управляющей организации в 113 млн рублей. Оно было рассчитано исходя из прибыли, полученной в целом по холдингу со всеми его дочерними обществами. Хотя управлял исполнитель лишь головной организацией. Никаких распоряжений «дочкам» ни он, ни головная компания не были вправе давать. Поэтому его вознаграждение в принципе не может зависеть от прибыли «дочек». Суд согласился с контролерами (постановление АС Московского округа от 22.06.16 № Ф05-7960/2016).
Также не должно быть противоречий в механизме расчета. Если в договоре будет указано, что вознаграждение рассчитывается исходя из плановых доходов, а в допсоглашении — по затратному методу, то у суда возникнут вопросы. Из-за подобной нестыковки АС Северо-Кавказского округа направил аналогичное дело на новое рассмотрение (постановление от 21.12.15 № Ф08-9034/2015).
Управляющий оказывал реальные услуги. Например, участвовал в переговорах при заключении договоров, готовил ответы на претензии и запросы судов, выдавал доверенности на работников общества, присутствовал на судебных заседаниях, разрабатывал формы документов, консультировал по вопросам бухгалтерского и налогового учета и т. д.
Свои действия управляющий должен фиксировать в ежемесячных или ежеквартальных отчетах перед компанией. Чем больше вознаграждение, тем подробнее должен быть отчет о проделанной работе. Такой подход соответствует обычаям делового оборота.
Если из документов нельзя будет установить объем оказанных услуг, то налоговики снимут расходы (постановление АС Московского округа от 20.01.15 № Ф05-15751/2014, оставлено в силе определением ВС РФ от 05.05.15 № 305-КГ15-3421).
Но иногда даже при неполном отчете контролеры могут определить объем действий управляющего по подписанным им документам: договоры, приказы, переписка с органами государственной власти, декларации и расчеты, бухгалтерская и статистическая отчетность и т. д. (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.03.16 № Ф08-1159/2016).
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 21.12.15 № Ф08-9034/2015 управляющая компания доказала реальность своих услуг в том числе тем, что она специально для налогоплательщика открыла рядом с ним обособленное подразделение.
Работа управляющего привела к укреплению компании. Основные показатели деятельности управляющего — стоимость активов, рентабельность, сумма платежей в бюджет. Если их значения выросли, значит, действия управляющего принесли пользу компании и расходы на его вознаграждение обоснованны (постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.01.15 № Ф08-9808/2014).
Для найма бывшего директора в качестве управляющего есть причины. Бывший руководитель в качестве стороннего управляющего на упрощенке однозначно заинтересует налоговиков. Они видят в этом схему ухода от налогов. Поэтому безопаснее сразу указать причину такого выбора.
Например, предприниматель несет большую ответственность за свои действия, чем работник по трудовому договору (постановление АС Поволжского округа от 22.01.15 № Ф06-18785/2013). Другой вариант — при невыполнении минимального плана или ухудшении рентабельности ИП вовсе не получает вознаграждение.
Чтобы налоговики не переквалифицировали договор на оказание управленческих услуг в трудовой, он не должен обязывать предпринимателя соблюдать трудовой распорядок, предоставлять ему социальные гарантии, устанавливать ему режим работы. То есть не должно быть никаких условий, свойственных трудовому соглашению. Оплата должна зависеть от результата действий, а не от потраченного времени.
Мы будем рады помочь Вам в решении Ваших задач. По любым возникающим вопросам, пожалуйста, обращайтесь.
Вконтакте 
Телеграм 
YouTube 
Whatsapp