Для новых с 01.04.2026 резидентов сумма льгот <= сумме инвестиций. 2026-2027 очередной этап "закручивания гаек" по льготам резидентам ТОР (ТОСЭР) моногородов, ДФО (ДВ), АЗ РФ, международных ТОР

 

Для применения пониженных тарифов страховых взносов, когда разница между суммами взносов, исчисленными по общеустановленным и пониженным тарифам, не превышает объем осуществленных инвестиций, необходимо соответствовать условиям, установленным для конкретных мер поддержки.

 

В настоящее время, помимо резидентов ТОСЭР (территорий опережающего развития) и участников промышленных кластеров, существуют категории лиц, для которых налоговые льготы могут быть ограничены суммой инвестиций или капитальных вложений.

 

С 1 апреля 2026 года вступили в силу новые правила применения льгот резидентами территорий с преференциальным налоговым режимом, включая ТОСЭР, особые экономические зоны (ОЭЗ), свободный порт Владивосток (СПВ) и Арктическую зону РФ. Согласно статье 56.1 Налогового кодекса РФ, применение пониженных налоговых ставок, налоговых льгот и пониженных тарифов страховых взносов для указанных категорий налогоплательщиков, получивших соответствующий статус после 1 апреля 2026 года, будет зависеть, в том числе, от объема капитальных вложений и расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Региональные власти будут устанавливать контрольные показатели, которые могут включать количество создаваемых рабочих мест и объем капитальных вложений.

Льготы резидента территорий опережающего развития ТОР в моногородах

• Для новых с 01.04.2026 резидентов сумма льгот <= сумме инвестиций
  • Для «старых» резидентов что?
  • Кого это коснется?
  • С какого периода?
• 2026-2027 очередной этап "закручивания гаек" по льготам резидентам ТОР (ТОСЭР) моногородов, ДФО (ДВ), АЗ РФ, международных ТОР

Также, в рамках региональных инвестиционных проектов (РИП), участники могут применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Статья 284.3-1Налогового кодекса РФ предусматривает, что применение пониженных ставок ограничено сроком и зависит от выполнения требования к минимальному объему капитальных вложений. Более того, пункт 2.1 статьи 284.3-1 НК РФ устанавливает, что последний налоговый период применения пониженных ставок налога на прибыль наступает, если разница между суммой налога, рассчитанной по общей ставке, и суммой налога, исчисленной по пониженным ставкам, превысит объем осуществленных капитальных вложений.

В контексте соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), меры государственной поддержки, включая налоговые вычеты, предоставляются для возмещения затрат, понесенных в рамках реализации инвестиционного проекта.

Статья 15 Федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" устанавливает, что предельный объем возмещаемых затрат не может превышать определенные доли от фактически понесенных затрат, а также ограничивается размером обязательных платежей, исчисленных организацией в бюджеты.

Правовые нормы, регулирующие данную ситуацию:

1. Пункт 1 статьи 56.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающий условия применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот и пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий с преференциальным налоговым режимом.
2. Пункт 2.1 статьи 284.3-1 Налогового кодекса РФ, определяющий условия прекращения применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов, исходя из объема осуществленных капитальных вложений.
3. Статья 15 Федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации", устанавливающая предельные объемы возмещения затрат и ограничения по предоставлению мер государственной поддержки для участников СЗПК.

В рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) предусмотрены меры государственной поддержки, которые могут быть предоставлены в форме налоговых вычетов. Эти вычеты позволяют уменьшить сумму налога на прибыль, налога на имущество организаций и земельного налога на фактически понесенные затраты, по которым предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. Важно отметить, что общий объем таких вычетов не может превышать сумму обязательных платежей, исчисленных организацией, реализующей проект, для уплаты в бюджеты публично-правовых образований, являющихся сторонами соглашения.

 

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" устанавливает, что организации, реализующие инвестиционные проекты в рамках СЗПК, могут получить меру государственной поддержки в форме налогового вычета. Этот вычет предоставляется в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 15 данного закона, предельный объем возмещаемых затрат, в том числе в форме налогового вычета, не может превышать 100% фактически понесенных затрат по объектам сопутствующей инфраструктуры и 50% по объектам обеспечивающей инфраструктуры. Кроме того, предельный объем возмещаемых затрат не может превышать размер обязательных платежей, исчисленных организацией для уплаты в бюджеты публично-правовых образований, являющихся сторонами соглашения.

Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ) дополнен статьей 25.18, которая устанавливает общий порядок применения налоговых вычетов участниками СЗПК, где одной из сторон является Российская Федерация. Участники таких соглашений вправе уменьшать суммы уплачиваемых налогов и авансовых платежей на налоговые вычеты в размере фактически осуществленных затрат, по которым предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. Для этого уполномоченный федеральный орган исполнительной власти направляет в налоговый орган уведомление о налоговом вычете.

Ссылки на нормативные акты:

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации":

• Статья 15 устанавливает меры государственной поддержки, включая налоговые вычеты, и предельные объемы возмещаемых затрат.
• Часть 5 статьи 15 определяет, что предельный объем возмещаемых затрат не может превышать размер обязательных платежей в бюджеты.
• Часть 8.2 статьи 15 детализирует порядок предоставления налогового вычета.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):

• Статья 25.18 устанавливает общий порядок применения налоговых вычетов участниками СЗПК.
• Статья 288.4 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками - участниками СЗПК, в том числе порядок применения налоговых вычетов по налогу на прибыль.
• Статья 382.1 НК РФ устанавливает порядок применения налогового вычета по налогу на имущество организаций.
• Статья 396.1 НК РФ устанавливает порядок применения налогового вычета по земельному налогу.

 

В законодательстве Российской Федерации предусмотрены различные меры поддержки, позволяющие применять пониженные тарифы страховых взносов.

К таким относятся:

Участники свободных экономических зон (СЭЗ):

• Для участников СЭЗ, получивших статус до 01.01.2018, пониженные тарифы применяются в течение десяти лет со дня получения статуса без соблюдения условия по объему капитальных вложений (абз. первый п. 10 ст. 427НК РФ).
• Для участников СЭЗ, получивших статус начиная с 01.01.2018, пониженные тарифы применяются при условии, что разница между суммами страховых взносов, исчисленными по общеустановленным и пониженным тарифам (нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов), не превышает объем осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженный на коэффициент, устанавливаемый Правительством РФ (абз. второй п. 10 ст. 427НК РФ). В случае превышения этой разницы над объемом капитальных вложений, вместо пониженных тарифов применяются общеустановленные тарифы до момента устранения превышения (абз. третий п. 10 ст. 427НК РФ).

Резиденты территорий опережающего развития (ТОР):

• Для резидентов ТОР, получивших статус не позднее трех лет со дня создания территории, применяются пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения статуса (ст. 58.5Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, утратил силу с 01.01.2020, но положения аналогичныст. 427НК РФ). В настоящее время положения о пониженных тарифах для резидентов ТОР содержатся впп. 12 п. 1 ст. 427НК РФ.

Участники промышленных кластеров:

• Организации, включенные в реестр участников промышленных кластеров и являющиеся сторонами специальных инвестиционных контрактов, могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Условием является то, что разница между суммами страховых взносов, исчисленными по общеустановленным и пониженным тарифам (нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов), не превышает объем осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта за аналогичный период (п. 16 ст. 427НК РФ).

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (ИТ-компании):

• ИТ-компании применяют пониженные тарифы при условии государственной аккредитации и если доля доходов от деятельности в области информационных технологий составляет не менее 70% от общей суммы доходов (п. 5 ст. 427НК РФ). В данном случае условие о превышении разницы между суммами взносов над объемом инвестиций не применяется напрямую, но соблюдение доли доходов является ключевым.

Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП):

• С 2026 года для субъектов МСП, основной вид деятельности которых входит в перечень приоритетных отраслей, утвержденный Правительством РФ, применяются пониженные тарифы страховых взносов (15% с выплат сверх 1,5МРОТ). Условием является, в частности, доля доходов от основного вида деятельности не менее 70% (п. 13.3 ст. 427НК РФ). Для МСП в сфере обрабатывающего производства тариф составляет 7,6% (п. 13.2 ст. 427НК РФ). В данном случае прямого условия о превышении разницы между суммами взносов над объемом инвестиций нет, но соблюдение доли доходов от основного вида деятельности является критичным.

Нормативные акты:

1. Пункт 10 статьи 427Налогового кодекса Российской Федерации(НК РФ) устанавливает условия применения пониженных тарифов страховых взносов для участников свободных экономических зон.
2. Подпункт 21пункта 1 статьи 427НК РФипункт 16 статьи 427НК РФрегулируют применение пониженных тарифов для участников промышленных кластеров.
3. Подпункт 3 пункта 1 статьи 427НК РФипункт 5 статьи 427НК РФустанавливают условия для применения пониженных тарифов ИТ-компаниями.
4. Подпункт 17пункта 1 статьи 427НК РФ,пункты 13.2и13.3 статьи 427НК РФопределяют условия применения пониженных тарифов для субъектов МСП в зависимости от вида экономической деятельности.

 

пункт 16.

Плательщики, указанные вподпункте 21 пункта 1 настоящей статьи, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 настоящей статьи, в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленныепунктом 3 статьи 425настоящего Кодекса.

Единые пониженные тарифы страховых взносов, установленныепунктом 2.2настоящей статьи, применяются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров. При этом единые пониженные тарифы страховых взносов применяются участником промышленного кластера до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не более семи лет и при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из единых тарифов страховых взносов, установленныхпунктом 3 статьи 425настоящего Кодекса, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единых пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.2 настоящей статьи, определяемая участником промышленного кластера нарастающим итогом с начала применения единых пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, за аналогичный период. С 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, вместо единых пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 настоящего Кодекса.

В случае исключения плательщика из реестра участников промышленных кластеров единые пониженные тарифы страховых взносов, установленныепунктом 2.2настоящей статьи, не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра участников промышленных кластеров.

В случае расторжения специального инвестиционного контракта в связи с ненадлежащим исполнением (неисполнением) плательщиком обязательств по указанному контракту сумма страховых взносов, не уплаченная в связи с применением единых пониженных тарифов страховых взносов, установленныхпунктом 2.2настоящей статьи, подлежит восстановлению исходя из единых тарифов страховых взносов, установленныхпунктом 3 статьи 425настоящего Кодекса, и уплате в установленном порядке за весь период реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был расторгнут специальный инвестиционный контракт, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов со взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.

ПисьмоДепартамента налоговой политикиМинфинаРоссии от18марта2026г. №03-15-06/21766

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения организацией, являющейся участником промышленного кластера, объема осуществленных инвестиций для целей применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Исходя из положенийподпункта 21 пункта 1,пункта 2.2ипункта 16 статьи 427Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии состатьей 16Федерального закона от 31.12.2014 №488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - участник промышленного кластера), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, применяемый такими плательщиками страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленныепунктом 3 статьи 425НК РФ (общеустановленные).

Единые пониженные тарифы страховых взносов, установленныепунктом 2.2 статьи 427НК РФ, применяются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не более семи лет и при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общеустановленных единых тарифов страховых взносов и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единых пониженных тарифов страховых взносов, определяемая нарастающим итогом с начала применения единых пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта за аналогичный период.

Таким образом, объем осуществленных участником промышленного кластера инвестиций в период применения пониженных тарифов страховых взносов должен всегда превышать определяемую нарастающим итогом за аналогичный период разницу между суммами страховых взносов, исчисленными по общеустановленным и пониженным тарифам.

Анализ статьи 56.1 НК РФ и связанных с ней положений (вступающих в силу в 2026–2027 годах) - новые правила носят адресный характер и предусматривают временной «льготный период».

Вот подробный разбор условий применимости этой статьи:

1. Ограничение по дате получения статуса

Согласно новой редакции НК РФ, обязательные требования статьи 56.1 (включая тест на эффективность инвестиций) распространяются только на те организации, которые получили статус резидента (участника) начиная с 1 апреля 2026 года.

Это касается резидентов следующих территорий:

• ТОР (включая международные ТОР).
• Свободный порт Владивосток (СПВ).
• Арктическая зона РФ.
• Особые экономические зоны (ОЭЗ) всех типов.
• ОЭЗ в Калининградской области.
• СЭЗ в Крыму и Севастополе.

2. Трехлетний «период тишины» (п. 17 ст. 56.1)

Как указано в пункте 17 статьи 56.1, законодатель вводит отлагательный период 3 года на проверку эффективности для новых проектов.

• Условие: Положения статьи 56.1 (включая блокировку льгот при превышении суммы льгот над инвестициями) не применяются в течение трех последовательных календарных лет.
• Отсчет: Срок начинается с года получения статуса резидента или участника.

Это означает, что инвестор, зашедший в преференциальный режим после 1 апреля 2026 года, имеет запас времени на капитальное строительство и запуск производства, прежде чем государство начнет сравнивать объем его вложений с объемом полученной налоговой экономии.

Оно и логично - первые 3 года одни инвестиции и никаких льгот - потому что нет никаких налогов:

• НДС весь к вычету, НДС к уплате нет,
• прибыль еще не сформировалась - убыток, значит нет ННП и льгот по ННП
• ННИ тоже еще нет - актив (здание = ОС) мог быть еще не завершен СМР или не поставлен на учет, не введен в эксплуатацию (сплошь и рядом)

3. Как это работает на практике (пример)

Если компания получила статус резидента ТОР в мае 2026 года:

1. 2026, 2027 и 2028 годы — организация пользуется льготами (пониженные ставки налога на прибыль, взносы 7,6%) без обязательного прохождения инвестиционного теста по статье 56.1.
2. 31 декабря 2028 года — первая контрольная точка. Будет рассчитано соотношение накопленных за три года инвестиций и накопленных льгот (ТВмакс).
3. 2029 год — первый календарный год, в котором право на льготы будет напрямую зависеть от того, составил ли коэффициент эффективности значение $\ge 1$ на конец предыдущего года.

4. Связь с 2027 годом

Хотя сама статья 56.1 вводится в кодекс с 1 апреля 2026 года, в источниках указывается, что механизм фактически начинает влиять на применение льгот с 2027 года. Это связано с тем, что для применения льгот в «текущем» году закон требует проверки показателей по состоянию на 31 декабря «предшествующего» года. .

Важное уточнение: Для «старых» резидентов (получивших статус до 1 апреля 2026 года) обязательная увязка льгот с тестом по ст. 56.1 в данных нормах не прописана, что сохраняет для них прежние условия работы.

 

 

 

С 1 января 2027 года правила применения пониженных тарифов страховых взносов для резидентов преференциальных территорий (ТОР, СПВ и Арктической зоны) претерпят существенные изменения. Основная суть реформы заключается в увязке права на льготы с объемом реально осуществленных капитальных вложений.

Ниже приведен подробный разбор изменений:

1. Введение «Инвестиционного теста» (Статья 56.1 НК РФ)

Главным изменением является то, что согласно новой редакции пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, право на применение пониженных тарифов теперь напрямую зависит от соблюдения условий новой статьи 56.1 НК РФ.

Для того чтобы продолжать использовать льготные тарифы в текущем году, налогоплательщик должен пройти тест на экономическую эффективность:

• Условие: По состоянию на 31 декабря предыдущего года объем накопленных инвестиций должен быть больше или равен совокупной величине полученных налоговых льгот.
• Формула: Объем инвестиций / Величина полученных налоговых льгот ≥ 1.

2. Что включается в сумму «полученных льгот» (ТВмакс)

Для проверки этого соотношения рассчитывается показатель ТВмакс — это кумулятивный итог всей экономии резидента на налогах и взносах благодаря льготному режиму. В эту сумму включается:

• Разница между налогом на прибыль по обычной и пониженной ставкам.
• Экономия на страховых взносах, полученная за счет применения пониженных тарифов.
• Экономия по налогу на имущество и земельному налогу (если применимо).

Таким образом, страховые взносы теперь рассматриваются не как безусловная льгота, а как «аванс» под обязательства по инвестированию.

3. Последствия нарушения условий

Если на конец года выяснится, что объем полученных льгот (включая экономию по взносам) превысил объем сделанных инвестиций (соотношение меньше 1), резидент лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов в текущем году.

4. Сохранение базовых сроков и правил

При этом сохраняются основные принципы предоставления льгот, зафиксированные в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ:

• Срок действия: Пониженные тарифы действуют в течение 10 лет (для ТОР в ДФО и СПВ) или 12 лет (для ТОР в других регионах) со дня получения статуса резидента.
• Новые рабочие места: Льготные тарифы применяются исключительно к базе для исчисления взносов в отношении лиц, занятых на впервые созданных рабочих местах в рамках инвестпроекта.
• Уведомительный порядок: Для резидентов ТОР в ДФО и СПВ, получивших статус после 1 января 2023 года, сохраняется право на выбор момента начала применения льготы через подачу уведомления в течение 3 лет.

Резюме: С 2027 года применение льготных тарифов страховых взносов потребует от компаний тщательного мониторинга соотношения «вложенные инвестиции vs накопленная налоговая экономия». Если компания получает льгот больше, чем инвестирует, право на пониженные взносы будет приостановлено.

 

 

 

Тест на достаточность инвестиций («тест на экономическую эффективность»)

Тест на достаточность инвестиций (также называемый «тестом на экономическую эффективность») вводится новой статьей 56.1 НК РФ и вступает в силу с 2027 года.

Этот механизм предназначен для того, чтобы объем полученных налогоплательщиком льгот не превышал объем реально осуществленных им вложений.

Как работает этот тест:

1. Основное условие и формула

Для того чтобы резидент преференциальной территории (ТОР, СПВ и др.) имел право применять пониженные налоговые ставки и тарифы страховых взносов в текущем году, он должен соблюдать следующее условие: по состоянию на 31 декабря предшествующего года соотношение сделанных инвестиций к объему полученных льгот должно быть не меньше 1.

Формула теста: $$\frac{\text{Объем осуществленных инвестиций}}{\text{Величина полученных налоговых льгот (ТВмакс)}} \ge 1$$

Если это соотношение меньше 1 (то есть сумма льгот превысила сумму инвестиций), организация утрачивает право на применение льгот в текущем году.

2. Понятие «Величины полученных льгот» (ТВмакс)

В статье 56.1 этот показатель обозначается как ТВмакс. Он представляет собой кумулятивный (накопленный) итог всех средств, которые не поступили в бюджет из-за использования резидентом налоговых преференций.

В состав ТВмакс включаются суммы экономии по следующим налогам:

• Налог на прибыль организаций.
• Страховые взносы (за счет применения пониженных тарифов).
• Налог на имущество организаций.
• Земельный налог.

3. Механизм действия на примерах

Источники приводят два сценария для понимания работы теста:

• Успешное прохождение: Если компания инвестировала 100 млн рублей, а сумма полученных ею льгот составила 30 млн рублей, то коэффициент равен 3,33. Условие выполнено, компания продолжает пользоваться льготами.
• Провал теста: Если компания вложила 20 млн рублей, а льгот получила на 40 млн рублей, коэффициент составит 0,5. В этом случае право на льготы в текущем году теряется.

4. Влияние на другие статьи НК РФ

Соблюдение теста по статье 56.1 становится обязательным условием для применения:

• Пониженных ставок по налогу на прибыль согласно статье 284.4 НК РФ.
• Пониженных тарифов страховых взносов согласно пункту 10.1 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, законодатель увязывает право на налоговые преференции с реальным вкладом резидента в развитие территории.

 

Какие капитальные вложения учитываются?

Согласно предоставленным источникам, в объеме накопленных инвестиций для прохождения «инвестиционного теста» (согласно статье 56.1 НК РФ) учитываются следующие капитальные вложения:

1. Инвестиции в рамках Соглашения об осуществлении деятельности

Учитываются только те вложения, которые осуществлены резидентом при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на преференциальной территории (ТОР, СПВ или Арктическая зона). Объем этих инвестиций должен соответствовать минимальным порогам, установленным для конкретного типа резидентства (например, не менее 500 тысяч рублей для ТОР в ДФО или 500 миллионов рублей для международных ТОР).

2. Создание и эксплуатация основных средств

В объем инвестиций включаются затраты на создание объектов основных средств. Это напрямую связано с условием применения льгот по страховым взносам: они действуют для рабочих мест, деятельность на которых связана с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

3. Реально осуществленные (оплаченные) вложения

Для расчета коэффициента эффективности берется объем реально сделанных инвестиций по состоянию на 31 декабря года, предшествующего текущему. Это означает, что учитываются фактически понесенные затраты на реализацию проекта, а не просто задекларированные в бизнес-плане намерения.

4. Накопленный (кумулятивный) итог

Поскольку тест сравнивает объем вложений с величиной ТВмакс (накопленной налоговой экономией), под объемом инвестиций понимается их суммарная величина за весь период действия статуса резидента до отчетной даты.

Важные нюансы:

• Целевой характер: Капитальные вложения должны быть непосредственно связаны с исполнением инвестпроекта.
• Связь с льготами: Основная цель учета этих вложений — подтвердить, что сумма полученных государством «убытков» (в виде недополученных налогов и взносов) не превышает сумму средств, вложенных инвестором в экономику территории.

Если объем накопленных капвложений окажется меньше суммы накопленных налоговых льгот (соотношение меньше 1), право на применение пониженных тарифов и ставок в текущем году будет утрачено.

 

Можно ли вернуть право на льготы после провала инвестиционного теста?

Да, вернуть право на льготы после провала инвестиционного теста возможно, так как механизм статьи 56.1 НК РФ предполагает ежегодную проверку соответствия критериям эффективности.

Вот как работает процесс восстановления права на льготы:

1. Ежегодный характер проверки

Инвестиционный тест проводится по состоянию на 31 декабря года, предшествующего текущему. Если на эту дату коэффициент соотношения инвестиций к льготам составил меньше 1, налогоплательщик лишается права на пониженные ставки и тарифы только на текущий налоговый период.

2. Условие восстановления

Чтобы снова начать применять льготы в следующем году, организации необходимо:

• Увеличить объем накопленных капитальных вложений в течение текущего года.
• Добиться того, чтобы к 31 декабря текущего года сумма сделанных инвестиций стала равна или превысила совокупную величину полученных налоговых выгод (ТВмакс).

Если к следующей отчетной дате (31 декабря) условие «инвестиции ≥ льготы» будет выполнено, налогоплательщик сможет вновь применять пониженные тарифы и ставки с 1 января следующего за ним года.

3. Отличие от нарушения условий резидентства

Важно различать «провал теста» по ст. 56.1 НК РФ и нарушение общих условий резидентства по ст. 284.4 НК РФ:

• При провале теста: Льготы приостанавливаются на текущий год, пока инвестор не «догонит» объем льгот реальными вложениями.
• При нарушении условий резидентства: Последствия гораздо серьезнее — право на льготы теряется задним числом с начала налогового периода, предшествующего тому, в котором допущено нарушение,. В этом случае налог пересчитывается по стандартной ставке 25% за два года, и возникают значительные недоимки.
• При исключении из реестра: Право на льготу утрачивается с начала текущего года, в котором произошло исключение,. По страховым взносам льгота прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения.

Таким образом, провал теста на достаточность инвестиций по сути является «предохранителем», который временно блокирует льготы до момента осуществления новых вложений, в то время как нарушение условий деятельности или исключение из реестра ведут к окончательной утрате преференций и значительным доплатам в бюджет,.

 

 

 

Сохранение налоговых преференций для резидентов преференциальных режимов (ТОР, СПВ, Арктическая зона и ОЭЗ) — это непрерывный процесс, требующий от организации строгого соблюдения законодательных требований, условий инвестиционного соглашения и, начиная с 2027 года, прохождения теста на экономическую эффективность.

Ниже приведен подробный анализ условий и механизмов, необходимых для удержания налоговых льгот.

1. Фундаментальные требования (ст. 284.4 НК РФ)

Для непрерывного применения льгот (0% налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженных ставок в региональный) резидент должен одновременно и постоянно соответствовать следующим критериям:

• Локация: Регистрация юридического лица исключительно на территории соответствующей зоны.
• Отсутствие «внешних» подразделений: Организация не вправе иметь обособленные подразделения за пределами территории льготного режима.
• Налоговый режим: Запрет на применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН и др.) — только общая система налогообложения.
• Профильные ограничения: Резидент не может быть участником консолидированной группы налогоплательщиков (кроме Арктической зоны), некоммерческой организацией, банком, страховщиком или профессиональным участником рынка ценных бумаг.
• Раздельный учет: Обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по льготной деятельности и иной деятельности (если она ведется).

2. Исполнение Инвестиционного соглашения

Льготы предоставляются государством в обмен на конкретные обязательства инвестора, зафиксированные в соглашении об осуществлении деятельности.

• Капитальные вложения: Соблюдение графика инвестиций. Учитываются затраты на новое строительство, техперевооружение, модернизацию и приобретение оборудования (без НДС). При этом не учитываются затраты, понесенные до включения в реестр.
• Новые рабочие места: Пониженные тарифы страховых взносов применяются только к выплатам сотрудникам, занятым на впервые созданных рабочих местах.
• Долевой критерий доходов: Доходы от реализации инвестпроекта должны составлять не менее 90% от всех доходов организации.

3. Новый «Инвестиционный тест» (Статья 56.1 НК РФ)

С 2027 года (для получивших статус с 1 апреля 2026 года) право на сохранение преференций по прибыли, имуществу, земле и страховым взносам будет зависеть от ежегодной проверки эффективности:

• Суть теста: Объем накопленных инвестиций должен быть больше или равен совокупной величине полученных льгот (ТВмакс).
• Последствия провала: Если сумма льгот превысит инвестиции, льготы приостанавливаются на один год. Право на них восстановится в следующем году, если инвестор увеличит объем вложений до необходимого уровня.
• Льготный период: Тест не применяется в течение первых трех календарных лет работы резидента.

4. Критические риски и последствия нарушений

Законодательство разграничивает два сценария потери льгот, имеющих разную «цену»:

1. Исключение из реестра (утрата статуса): Наименее болезненный вариант. Право на льготу по налогу на прибыль теряется с начала текущего года, а по взносам — со следующего месяца.
2. Нарушение условий деятельности (без потери статуса): Самый жесткий вариант. Право на пониженные ставки налога на прибыль аннулируется задним числом — с начала налогового периода, предшествующего тому, в котором допущено нарушение. Это ведет к пересчету налога по стандартной ставке (25%) за два года и начислению пеней.

Рекомендации экспертов по сохранению режима

На основе анализа типовых ошибок рекомендуются следующие действия:

• Учетная политика: Разработка детальных положений о раздельном учете операций по инвестпроекту.
• Контроль «перетоков»: Недопущение перевода персонала или контрактов с других юрлиц группы на резидента без обоснованной цели, кроме налоговой экономии.
• Сделки с градообразующими организациями: Избегать контрактов на сбыт с градообразующими структурами в моногородах, если это ограничено законом.
• Мониторинг планов: Ежеквартальная сверка фактических показателей по капвложениям и рабочим местам с плановыми показателями соглашения.

 

 

 

 

 

 

Также с 2021 года действует жесткое условие возврата льгот при расторжении соглашения в результате нарушений

 

Нарушение условий резидентства (в ТОСЭР, СПВ или Арктической зоне) влечет за собой жесткие финансовые последствия, которые применяются задним числом.

Ключевым механизмом в этом случае является аннулирование права на льготы не с момента обнаружения ошибки, а с начала предшествующего года,.

Основные последствия включают:

1. Ретроспективная утрата права на льготы

Если резидент в течение налогового периода нарушает обязательные требования (например, открывает филиал за пределами преференциальной зоны или переходит на спецрежим), он считается утратившим право на пониженные ставки налога на прибыль с начала налогового периода, предшествующего тому, в котором допущено нарушение,.

• Пример: Если нарушение произошло в 2027 году, компания теряет право на льготы с 1 января 2026 года,.

2. Полный пересчет налога на прибыль

Сумма налога, которая не была уплачена из-за применения льготных ставок, подлежит исчислению и уплате в бюджет в полном объеме.

• Налог пересчитывается по стандартной ставке 25% (или иной применимой общей ставке) за весь период, начиная с года, предшествующего году нарушения,.
• Возникает недоимка, которую организация обязана погасить.

3. Начисление пеней

Хотя в самом тексте статьи 284.4 НК РФ пени прямо не упоминаются в контексте нарушения условий, экспертный анализ в источниках указывает на высокую вероятность их начисления за несвоевременную уплату пересчитанных сумм налога. Для сравнения, аналогичный механизм для участников проектов «Сколково» прямо предусматривает начисление пеней при утрате права на ставку 0%,.

Что именно считается нарушением условий (п. 1 ст. 284.4 НК РФ):

Право на льготы аннулируется задним числом, если организация перестает отвечать хотя бы одному из следующих требований,:

• Место регистрации: Юрлицо должно быть зарегистрировано строго на территории соответствующей зоны (ТОР, СПВ или Арктика).
• Отсутствие подразделений: У организации не должно быть обособленных подразделений за пределами этих территорий.
• Общий режим налогообложения: Резидент не вправе применять специальные налоговые режимы.
• Статус организации: Она не может быть некоммерческой организацией, банком, страховой компанией или профессиональным участником рынка ценных бумаг.
• Запрет на участие в КГН: Организация не должна быть участником консолидированной группы налогоплательщиков (кроме резидентов Арктической зоны).

Важное отличие: Если налогоплательщик просто исключается из реестра (утрата статуса), право на льготы теряется только с начала того налогового периода, в котором произошло исключение, без захвата «предшествующего» года,. Нарушение же внутренних условий (при сохранении формального статуса в реестре) наказывается гораздо строже — именно через механизм «заднего числа».

 

 

 

Нарушение условий резидентства (в ТОСЭР, СПВ или Арктической зоне) влечет за собой жесткие финансовые последствия, которые применяются задним числом. Согласно источникам, ключевым механизмом в этом случае является аннулирование права на льготы не с момента обнаружения ошибки, а с начала предшествующего года,.

Основные последствия включают:

1. Ретроспективная утрата права на льготы

Если резидент в течение налогового периода нарушает обязательные требования (например, открывает филиал за пределами преференциальной зоны или переходит на спецрежим), он считается утратившим право на пониженные ставки налога на прибыль с начала налогового периода, предшествующего тому, в котором допущено нарушение,.

• Пример: Если нарушение произошло в 2027 году, компания теряет право на льготы с 1 января 2026 года,.

2. Полный пересчет налога на прибыль

Сумма налога, которая не была уплачена из-за применения льготных ставок, подлежит исчислению и уплате в бюджет в полном объеме.

• Налог пересчитывается по стандартной ставке 25% (или иной применимой общей ставке) за весь период, начиная с года, предшествующего году нарушения,.
• Возникает недоимка, которую организация обязана погасить.

3. Начисление пеней

Хотя в самом тексте статьи 284.4 НК РФ пени прямо не упоминаются в контексте нарушения условий, экспертный анализ в источниках указывает на высокую вероятность их начисления за несвоевременную уплату пересчитанных сумм налога. Для сравнения, аналогичный механизм для участников проектов «Сколково» прямо предусматривает начисление пеней при утрате права на ставку 0%,.

Что именно считается нарушением условий (п. 1 ст. 284.4 НК РФ):

Право на льготы аннулируется задним числом, если организация перестает отвечать хотя бы одному из следующих требований,:

• Место регистрации: Юрлицо должно быть зарегистрировано строго на территории соответствующей зоны (ТОР, СПВ или Арктика).
• Отсутствие подразделений: У организации не должно быть обособленных подразделений за пределами этих территорий.
• Общий режим налогообложения: Резидент не вправе применять специальные налоговые режимы.
• Статус организации: Она не может быть некоммерческой организацией, банком, страховой компанией или профессиональным участником рынка ценных бумаг.
• Запрет на участие в КГН: Организация не должна быть участником консолидированной группы налогоплательщиков (кроме резидентов Арктической зоны).

Важное отличие: Если налогоплательщик просто исключается из реестра (утрата статуса), право на льготы теряется только с начала того налогового периода, в котором произошло исключение, без захвата «предшествующего» года,. Нарушение же внутренних условий (при сохранении формального статуса в реестре) наказывается гораздо строже — именно через механизм «заднего числа».

 

Порядок пересчета налога на прибыль при прекращении статуса резидента (исключении из реестра ТОР, СПВ или Арктической зоны) регулируется пунктом 7 статьи 284.4 НК РФ и имеет важные отличия от пересчета при нарушении условий резидентства.

Основные правила пересчета согласно источникам:

1. Момент утраты права на льготы

В случае исключения организации из соответствующего реестра, она лишается права на пониженные ставки налога на прибыль с начала того налогового периода (года), в котором произошло исключение,,.

• Пример: Если компанию исключили из реестра в октябре 2026 года, она теряет право на льготы с 1 января 2026 года.

2. Период пересчета

В отличие от ситуации с «нарушением условий», когда налог пересчитывается за текущий и предшествующий годы, при простом исключении из реестра пересчет затрагивает только тот год, в котором статус был потерян, а также последующие периоды,. Ретроспективный пересчет за прошлые годы в этом случае не производится.

3. Механизм доплаты

• Сумма налога, которая не была уплачена в текущем году из-за использования льготных ставок, подлежит исчислению по стандартной ставке (с 2025 года — 25%).
• Организация обязана уплатить возникшую разницу в бюджет.

4. Особенности для страховых взносов

Для страховых взносов действует аналогичный принцип, зафиксированный в статье 427 НК РФ: пониженные тарифы перестают применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был утрачен статус резидента,. Таким образом, по взносам «заднего числа» при исключении из реестра обычно не возникает (в отличие от налога на прибыль, где пересчет идет с начала года).

Резюме отличий (на основе абзацев 1 и 2 п. 7 ст. 284.4):

• При исключении из реестра: Право на льготу теряется с начала текущего года,.
• При нарушении условий (ст. 284.4 п. 1): Право на льготу теряется с начала предшествующего года (более жесткая санкция),,.

 

 

 

 

 

Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 20. Промышленные кластеры

Новости бухучета и налогообложения (подготовлено экспертами компании "Гарант")

С 1 апреля действуют новые правила применения льгот резидентами ТОР, СЭЗ, ОЭЗ и др.

Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 19.3. Особенности применения отдельных положений настоящей главы на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 25.12-1. Применение и прекращение применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр

Вопрос: Льготы по налогу на прибыль для резидентов территории опережающего развития (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.)

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 17. Особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности на территории опережающего развития

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития (международной территории опережающего развития) в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации"

Энциклопедия решений. Особенности применения налоговых льгот, пониженных налоговых ставок и тарифов страховых взносов резидентами ТОР (МТОР), СП Владивосток, Арктической зоны РФ, ОЭЗ, участниками СЭЗ (май 2026)

Вопрос: Применение налоговых льгот резидентом ТОР, заключившим СЗПК (ответ Горячей линии ГАРАНТ, ноябрь 2025 г.)

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 34. Порядок создания территорий опережающего развития на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов)

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 6. Условия заключения соглашения о защите и поощрении капиталовложений

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 284.3-1. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 25.9. Налогоплательщики - участники региональных инвестиционных проектов

Вопрос: Особенности использования налоговых льгот при участии в региональном инвестиционном проекте (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2025 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Вопрос: Какие льготы есть у инвесторов по соглашениям о защите и поощрении капиталовложений? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2025 г.)

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 31.1. Гарантии прав резидентов территории опережающего развития

Вопрос: Для применения преференций по налогу на прибыль участнику СЭЗ необходимо осуществлять капитальные вложения? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июнь 2025 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и дополнениями)

Статья 15. Государственные гарантии прав субъектов инвестиционной деятельности

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 25.8. Общие положения о региональных инвестиционных проектах

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 342.3-1. Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, для участников региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов

Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 16. Специальный инвестиционный контракт

Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 12. Общие условия деятельности резидентов территории опережающего развития

Вопрос: Вправе ли резидент ТОР оказывать услуги за пределами ТОР? Утрачивается ли в таком случае льгота по НДС? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июль 2025 г.)

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 15. Меры государственной поддержки инвестиционных проектов, осуществляемых в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)

Статья 381. Налоговые льготы

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Статья 4. Полномочия органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере защиты и поощрения капиталовложений

Вопрос: О применении льготы по налогу на имущество в результате реализации масштабного инвестиционного проекта на территории Новосибирской области (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.)