УК и участники кластеров могут получить освобождение от уплаты НДС на год (неоднократно) если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн руб

НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн руб. могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)

Сроки льготы

• Освобождение действует на протяжении года (12 календарных месяцев)
• Отсчет периода начинается с месяца подачи заявления.

Процедура подачи

Предоставить документацию нужно до 20-го числа месяца, в котором фактически начато применение освобождения

По окончании срока налогоплательщик может снова подать заявку или прекратить применение льготы. В налоговую службу подается аналогичный пакет документов.

При отказе от применения подается уведомление об отказе

Обязанностью налогоплательщиков становится сдача декларации до 20 числа месяца, следующего за отчетным годом. Если организация желает получить освобождение, то она должна отправить почтой заявление не позднее, чем за 6 дней до истечения срока подачи заявления, то есть до 14 числа

Продление льготы

По окончании срока налогоплательщик может снова подать заявку или прекратить применение льготы. В налоговую службу подается аналогичный пакет документов

При отказе от применения подается уведомление об отказе Обязанностью налогоплательщиков становится сдача декларации до 20 числа месяца, следующего за отчетным годом.

Если организация желает получить освобождение, то она должна отправить почтой заявление не позднее, чем за 6 дней до истечения срока подачи заявления, то есть до 14 числа

Прекращение льготы

• Прекратить предоставление можно самостоятельно, уплатив налог в полном объеме.  Рассчитывается он самостоятельно. Для корректности можно воспользоваться калькулятором, размещенным на сайте ФНС nalog.ru. Уплата платежа должна осуществляться до подачи декларации, иначе может быть начислен штраф за неуплату
• При нарушении правил, например, при превышении выручки, плательщик уплачивает полный налог. Уплата производится после подачи декларации и нарушения условий. Налог оплачивается в государственный бюджет с учетом суммы пени.

Особенности при различных системах налогообложения

На ЕНВД

Компании и ИП, которые уплачивают единый налог, не являются налогоплательщиками НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ. Исключение – НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товара на таможню России.

Частичное освобождение

Если компания работает по общей схеме, то от уплаты может освободиться лишь часть операций

Частичное освобождение применимо для организаций, которые ведут несколько видов работ. При этом они могут рассчитывать на освобождение от налога на один вид деятельности. Для этого они должны соблюдать все требования, которые указаны в действующем законопроекте, в том числе, предоставлять нулевую декларацию

Преимущества льготы

• Освобождение дается на длительный срок (1 год) и может продлеваться НДС начислять и уплачивать не нужно (за исключением некоторых операций)
• Не надо сдавать декларацию по НДС (за исключением некоторых ситуаций) и вести книгу покупок (письма ФНС РФ от 04.04.2014 № ГД 4-3/6138 и 29.04.2013 №ЕД-4-3/7895@)
• Налогоплательщик получает возможность минимизировать стоимость товара или услуги, не снижать себестоимость, исключать раздельный учет при минимальных оборотах

Недостатки льготы

• НДС, выделенный в документах поставщиков, придется включать в стоимость оприходованных товаров (работ, услуг) согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом по ТМЦ, приобретенным до освобождения и не использованным до начала его применения, а также по ОС, самортизированным неполностью, НДС нужно будет восстановить
• Сохранится обязанность ведения книги продаж и оформления счетов-фактур на реализацию (п. 5 ст. 168 НК РФ). Особенностью счетов-фактур будет проставление в графах, предназначенных для ставки и суммы НДС, записи: «Без НДС» (подп. «ж» и «з» п. 2 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом на реализацию подакцизных товаров счета-фактуры будут выставляться в обычном порядке с начислением и выделением суммы НДС.
• Кроме того, с выделением НДС придется составлять счета-фактуры налогового агента Обязанность начисления и уплаты НДС, подачи декларации сохранится для ситуаций продажи подакцизных товаров, исполнения обязанностей налогового агента и выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС по товарам, продаваемым без акциза.
• Кроме того, нужно будет платить НДС при импорте товаров
• Налогоплательщик: лишается контрактов с компаниями, осуществляющими начисление налога на добавленную стоимость, восстанавливает налог по остатку, сумма восстановления не учитывается в расходном балансе компании, при нарушении условий накладываются штрафные санкции

Расчет выручки

Размер выручки определяют по данным бухгалтерского учета (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

ИП используют данные книги учета доходов и расходов.

При этом в сумму выручки не включают:

• Выручку по операциям, освобожденным от НДС, не облагаемым НДС и совершенным вне территории РФ (письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@).
• В том числе не учитывают доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, если фирма или ИП совмещают с ним режим ОСНО, по которому намереваются получить освобождение от НДС (письмо МФ РФ от 26.03.2007 № 03-07-11/72)
• Авансы, поступившие от покупателей (письмо УФНС РФ по Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, постановление ФАС СЗО от 20.04.2012 № А26-4179/2011)

Документы

• Для освобождения от НДС нужно ежегодно предоставлять в налоговую по месту регистрации документы:
• Уведомление (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ) об использовании права на освобождение от НДС по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342
• Выписка из бухгалтерского баланса (для юридических лиц)
• Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для частных предпринимателей)
• Выписка из книги продаж С 01.01.2015 г. из списка документов исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)

На кого не распространяется льгота

• При выручке за 3 мес. более 2 млн руб.
• При импорте оборудования
• При реализации подакцизных товаров
• Медицинское оборудование, которое не включено в Постановление правительства Российской Федерации №1042 от 30.09.2015 г.
• Организации, имеющие статус участников проекта «Сколково», т. е. освобожденные от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ