Налог на прибыль организаций в связи с выполнением опытно-конструкторской работы, ОКР финансируемой за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32811 О формировании объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в связи с выполнением опытно-конструкторской работы, финансируемой за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств

1 ноября 2013

Вопрос: ОАО, являющееся научной организацией, просит дать разъяснение по вопросу формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в связи с выполнением опытно-конструкторской работы, финансируемой за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств.

ОАО в качестве исполнителя заключило с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации в рамках федеральной целевой программы государственный контракт на выполнение опытно-конструкторской работы по разработке технологии создания аппаратно-программного комплекса обработки специальной информации. Финансирование работы осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Условиями государственного контракта предусмотрено, что ОАО также привлекает внебюджетные (собственные) средства для выполнения части работ по перечню, согласованному с государственным заказчиком. Предметом этой части работ является разработка собственными силами технической документации, определяющей основные параметры информации закладываемой в разрабатываемый аппаратно-программный комплекс, по сути, носящей характер научных исследований, непосредственно относящихся к созданию новой продукции.

Принимая во внимание изложенное, прошу разъяснить:

Является ли использование при выполнении госконтракта разработанной за счет собственных средств общества технической документации безвозмездной передачей, подлежащей налогообложению налогом на прибыль, либо затраты по ее разработке относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 253 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в связи с выполнением опытно-конструкторской работы, финансируемой за счет средств федерального бюджета и внебюджетных средств, и сообщает, что в связи с недостаточностью информации, представленной в запросе, ответить по существу на поставленный вопрос не представляется возможным.

Вместе с тем сообщаем, что налоговые последствия в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций определяются в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны.

При этом вопрос правовой квалификации сделки в каждом конкретном случае имеет первостепенное значение для оценки налоговых последствий.

Для признания в целях налогообложении прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Рассмотрен вопрос о формировании объекта налогообложения в связи с выполнением опытно-конструкторской работы. Условие - она финансируется за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников.

В целях налогообложения прибыли учитываются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, которые понесены в связи с деятельностью, направленной на извлечение дохода.

Имущество (имущественные права) считаются полученными безвозмездно, если в результате не возникает обязанности вернуть его (их). То же самое касается выполнения работ и оказания услуг.

ВрИО директора Департамента С.В. Разгулин