Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

 

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

См. текст подпункта в предыдущей редакции

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент;

4) не применяется с 1 января 2023 г. - Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ

Пункт 2 дополнен подпунктом 5 с 1 января 2023 г. - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 321-ФЗ

5) в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.

Переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, содержащимися в едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами Общероссийского классификатора основных фондов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности;

Пункт 2 дополнен подпунктом 6 с 1 января 2023 г. - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 321-ФЗ

6) в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Положение настоящего подпункта не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.

Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ статья 259.3 настоящего Кодекса дополнена пунктом 5, вступающим в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не допускается.

 

 

 

Информация об изменениях:

 Раздел II изменен с 18 февраля 2022 г. - Постановление Правительства России от 8 февраля 2022 г. N 129

 См. предыдущую редакцию

II. Объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности

 

Наименование объектов и технологий в соответствии с нормативно-технической документацией*		Код Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008)	Существенные характеристики объекта	Количественный показатель энергетической эффективности
				наименование	единица измерения	значение
1.	Котлы паровые водяные и другие парогенераторы, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления	330.25.30 (котлы паровые, кроме водогрейных котлов центрального отопления)	топливо-природный газ	коэффициент полезного действия	процентов	более 94
			жидкое топливо	коэффициент полезного действия	процентов	более 93
2.	Котлы теплофикационные водогрейные	330.25.30.11.120 (котлы пароводогрейные)	-	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 94
3.	Котлы пеллетные	330.25.30 (котлы паровые, кроме водогрейных котлов центрального отопления)	удельный расход топлива на единицу вырабатываемой электрической или тепловой энергии () (не более 300)	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 94
4.	Паротурбинный энергоблок на суперсверхкритических параметрах пара	330.28.11.21 (турбины на водяном паре и прочие паровые турбины)	-	удельный расход топлива на единицу вырабатываемой электрической энергии		не более 275
5.	Турбины паровые и другие паросиловые установки энергетические (турбины паровые стационарные для привода электрических генераторов)	330.28.11.21.190 (турбины паровые прочие   330.28.11.21.110 (турбины на водяном паре)	-	удельный расход топлива на единицу вырабатываемой электрической энергии		не более 275
6.	Угольные паротурбинные энергоблоки мощностью более 330 МВт с паровыми котлами с циркулирующим кипящим слоем	330.28.11.21.190 (турбины паровые прочие)   330.28.11.21.110 (турбины на водяном паре)	-	удельный расход топлива на единицу вырабатываемой электрической энергии		не более 275
7.	Установки газотурбинные энергетические	330.28.11.23 (турбины газовые, кроме турбореактивных и турбовинтовых)	мощность (МВт)	коэффициент полезного действия	процентов
			от 2 до 4			не менее 25,1
			от 4 до 6			не менее 29,6
			от 6 до 12			не менее 31,8
			от 12 до 20			не менее 33,5
			от 20 до 30			не менее 36,3
			более 30			не менее 36,9
8.	Турбины гидравлические	330.28.11.22.110 (турбины гидравлические)	-	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 90
9.	Насосы центробежные многоступенчатые секционные	330.28.13.14 (насосы центробежные подачи жидкостей прочие; насосы прочие)   330.28.13.13 (насосы роторные объемные прочие для перекачки жидкостей)	диапазон производительности (куб. м/час)	коэффициент полезного действия	процентов
			от 38 до 60			более 69
			от 60 до 63			более 71
			от 63 до 105			более 61
			от 105 до 180			более 67
			от 180 до 500			более 79
			более 500			более 80
10.	Насосы нефтяные магистральные и подпорные. Оборудование насосное и насосы для нефти и нефтепродуктов. Насосы нефтяные	330.28.13.1 (насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей)	диапазон производительности (куб. м/час)	коэффициент полезного действия	процентов
			до 20			не менее 55
			от 20 до 40			не менее 69
			от 40 до 400			не менее 70
			более 400			не менее 71
11.	Насосы вихревые и центробежно-вихревые с подачей	330.28.13.14.110 (насосы центробежные подачи жидкостей прочие)	производительность (куб. м/сут.)	коэффициент полезного действия	процентов
			от 25 до 100			более 60
			от 100 до 180			более 75
			от 180 до 480			более 78
			свыше 480			более 80
12.	Оборудование насосное (насосы, агрегаты и установки насосные). Насосы центробежные, поршневые и роторные	330.28.13.14.190 (насосы прочие)	подача (куб. м/час)	коэффициент полезного действия	процентов
			до 37			не менее 50
			38 - 300			не менее 70
			свыше 300			не менее 72
13.	Печи подогрева	330.28.21.13.119 (электропечи и камеры промышленные или лабораторные прочие, не включенные в другие группировки)	трубчатые	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 85
14.	Насосы двухвинтовые	330.28.12.13.130 (насосы гидравлические винтовые)	производительность (подача) (куб. м/сут.)	коэффициент полезного действия	процентов
			до 50			не менее 30
			от 50 до 100			не менее 40
			от 100 до 200			не менее 50
			от 200 до 1000			не менее 60
			более 1000			не менее 70
15.	Вентиляторы осевые	330.28.25.20.111 (вентиляторы осевые)	при производительности более 5000 куб. м/час	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 85
16.	Вентиляторы шахтные главного проветривания	330.28.25.20.120 (вентиляторы шахтные)	-	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 84
17.	Вентиляторы шахтные местного проветривания	330.28.25.20.120 (вентиляторы шахтные)	-	коэффициент полезного действия	процентов	не менее 70
18.	Агрегаты литейно-прокатные для алюминиевой катанки	330.28.91.11.150 (станы прокатные металлургического производства)	-	удельный расход энергоресурсов	кг ут/т	не более 12500
19.	Конвейеры шахтные ленточные	330.28.92.11 (подъемники и конвейеры непрерывного действия для подземных работ)	ширина ленты - от 1200 до 1600 мм, номинальная скорость ленты - от 3,15 до 4,5 м/с, суммарная мощность приводных электродвигателей - от 1200 до 3500 кВт	удельный расход электрической энергии по перемещению 1 тонны груза на 1 м		не более 0,0017
20.	Комбайны очистные и установки струговые для добычи угля и руды	330.28.92.12.110 (машины врубовые (комбайны) для добычи угля и горных пород)	суммарная установленная мощность электродвигателей резания - от 500 до 1000 кВт включительно, максимальная вынимаемая мощность пласта - не более 4 м	удельный расход электрической энергии на извлечение 1 тонны угля при номинальной (расчетной) производительности		не более 0,7
			суммарная установленная мощность электродвигателей резания более 1000 кВт, максимальная вынимаемая мощность пласта - не более 5 м	удельный расход электрической энергии на извлечение 1 тонны угля при номинальной (расчетной) производительности		не более 0,6
21.	Конвейеры ленточные для открытых горных работ	330.28.92.11.120 (конвейеры непрерывного действия для подземных работ)	ширина ленты - более 1600 мм, номинальная скорость ленты - от 3,15 до 4,5 м/с, суммарная мощность приводных электродвигателей - от 3500 до 5500 кВт	удельный расход электрической энергии по перемещению 1 тонны груза на 1 м		не более 0,00038
22.	Комбайны проходческие по углю и породе	330.28.92.12.121 (комбайны проходческие)	суммарная мощность электродвигателей исполнительных органов - не менее 340 кВт	удельный расход электрической энергии при номинальной (расчетной) производительности		по углю < 1,2 по породе (прочностью  МПА) < 8, по смешанному забою (25 процентов угля и 75 процентов породы  МПА) < 4,5 по углю < 1,4, по породе (прочностью  МПА) <9, по смешанному забою (25 процентов угля и 75 процентов породы  МПА) < 5,5, по породе (прочностью  МПА до 15 процентов при суммарной присечке пород до 75 процентов) < 11
23.	Экскаваторы одноковшовые на гусеничном ходу с электрическим (дизель-электрическим) приводом	330.28.92.26.110 (экскаваторы самоходные одноковшовые	объем ковша (куб. м)	удельный расход электрической энергии при номинальной (расчетной) производительности
			не более 10			не более 0,41
			10 - 15			не более 0,82
			свыше 15			не более 1,22
			до 20			не более 1,22
			20 - 40			не более 1,95
			свыше 40			не более 1,95
24.	Экскаваторы многоковшовые карьерные роторные	330.28.92.27.114 (экскаваторы карьерные)	тип привода электрический	удельный расход электрической энергии при номинальной производительности		не более 0,6
25.	Установки скважинных центробежных электронасосных агрегатов для трубной эксплуатации и насосы к ним	330.28.29 (машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки)	номинальная производительность насоса (куб. м/сут.)	коэффициент полезного действия насоса при номинальной производительности	процентов
			до 30			не менее 36
			от 30 до 80			не менее 52
			от 80 до 125			не менее 59
			от 125 до 500			не менее 64
			от 500 до 700			не менее 66
			более 700			не менее 68
26.	Электродвигатели	330.28.29 (машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки)	мощность электродвигателя (кВт) -	коэффициент полезного действия	процентов
			до 15			не менее 91,8
			от 15 до 22			не менее 92,2
			от 22 до 37			не менее 93,7
			от 37 до 45			не менее 93,9
			от 45 до 55			не менее 94,3
			от 55 до 75			не менее 94,7
			от 75 до 160			не менее 95,1
			от 160 до 250			не менее 95,5
			более 250			не менее 96
27.	Трансформаторы электрические силовые	330.30.20.31.117 (машины энергосиловые и сварочные путевые и агрегаты)	номинальная мощность трансформатора -	потери холостого хода и потери короткого замыкания	Вт
			S = 100 кВА			Рхх  250 Вт, Ркз  1750 Вт;
			S = 160 кВА			Рхх  375 Вт, Ркз  2350 Вт;
			S = 250 кВА			Рхх  530 Вт, Ркз  3250 Вт;
			S = 400 кВА			Рхх  650 Вт, Ркз  4600 Вт;
			S = 630 кВА			Рхх  800 Вт, Ркз  6750 Вт;
			S = 1000 кВА			Рхх  1100 Вт, Ркз  10500 Вт;
			S = 1600 кВА			Рхх  1700 Вт, Ркз  17000 Вт;
			S = 2500 кВА			Рхх  2450 Вт, Ркз  25500 Вт;
28.	Электростанции передвижные, электроагрегаты питания (дизель-генераторы, дизельные агрегаты для выработки электрической энергии)	220.42.22.13 (электростанции)	работа на дизельном топливе или смеси дизельного топлива и газа (МВт)	расход топлива при номинальной нагрузке	л/ч или кг/ч
			до 1			менее 37
			от 1 до 3			менее 39
			более 3			менее 42
29.	Турбокомпрессоры	330.28.13.25 (турбокомпрессоры)	диапазон производительности (куб. м/час)	коэффициент полезного действия (для всех ступеней сжатия)	процентов	88
30.	Компрессоры	330.28.13.27 (компрессоры центробежные одновальные или многовальные) 330.28.13.28 (компрессоры прочие)	диапазон производительности (куб. м/час)	коэффициент полезного действия (для всех ступеней сжатия)	процентов	87
31.	Электрические установки колпаков печей термообработки проката электротехнических и углеродистых марок стали в водородной и азото-водородной атмосфере	330.28.21.13.111 (электропечи сопротивления)	-	удельный расход электрической энергии при номинальной (расчетной) производительности		не более 550 - 570
32.	Неэлектрические установки колпаков печей термообработки проката электротехнических и углеродистых марок стали в водородной и азото-водородной атмосфере	330.28.21.12 (печи и камеры промышленные или лабораторные неэлектрические, включая мусоросжигательные печи, кроме хлебопекарных печей)	-	удельный расход энергоресурсов	кг ут/т	не более 24 - 28
33.	Печи нагревательные термические	330.28.21.13.113 (электропечи дуговые рудно-термические)	-	удельный расход газообразного топлива на нагрев заготовки	кг ут/т	не более 55
34.	Обжиговые машины конвейерного типа для обжига сырых железорудных окатышей	330.28.92.40.140 (оборудование для агломерации, формовки или отливки твердого минерального топлива, керамических составов, не затвердевшего цемента, гипсовых материалов или других минеральных продуктов в порошкообразном или пастообразном состоянии)	номинальная производительность (т/ч):	удельный расход газообразного топлива	кг ут/т
			до 100			не более 20
			100 - 350			не более 13
			350 - 620			не более 12
			более 620			не более 11
35.	Электрозарядная станция электромобилей мощностью от 150 кВт (DC, 380В)	330.28.29 (машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки) 330.30.20.31.117 (машины энергосиловые и сварочные путевые и агрегаты)	номинальная мощность - не менее 150 кВт	коэффициент полезного действия	процентов	более 96

 

_____________________________

* Нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение объектов и технологий к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, являются технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору.

Предусмотрена возможность одновременного использования в переходный период кодов Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94 и кодов Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94 (СНС 2008) с изменениями, которые вводятся с 1 января 2017 г.

ГАРАНТ:  По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "ОК 013-94 (СНС 2008)" следует читать "ОК 013-2014 (СНС 2008)"

 

 

 

 

 

 

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 262 НК РФ

1. В целях настоящей главы расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

1. Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Для целей настоящего пункта к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи.

Пункт 8 изменен с 31 августа 2023 г. - Федеральный закон от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ

1. Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (далее - отчет), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).

Отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.

Налогоплательщик в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 95 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом. Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если отчет, размещенный в указанной государственной информационной системе, содержит информацию о соответствии выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, экспертиза такого отчета, предусмотренная абзацем пятым настоящего пункта, не назначается. Порядок подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, указанному в настоящем абзаце, и размещения такой информации в указанной государственной информационной системе устанавливается Правительством Российской Федерации.

В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

1. Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

В случае реализации налогоплательщиком нематериального актива, полученного в результате осуществления расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в пункте 7 настоящей статьи, с убытком данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

1. Положения настоящей статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
2. Суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 настоящей статьи, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в отношении таких научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.