Налогообложение грантов Суммы полученных организацией грантов: не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, а "упрощенцы" не включают данные суммы в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с прим

Гранты

Для определения понятия "грант" следует обратиться к нормам гл. 25 НК РФ, а именно к ст. 251, в которой перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. "Упрощенцам" эта статья хорошо знакома, ведь ст. 346.15 НК РФ, определяющая перечень доходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, предписывает налогоплательщикам обращаться к нормам гл. 25 НК РФ (ст. 249, 250, 251 НК РФ).

Согласно нормам ст. 251 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта.

К сведению. Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" внесены изменения в том числе и в гл. 25 НК РФ. В частности, в новой редакции изложено определение понятия "грант". Данные изменения действуют с 22.07.2011.

Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485*(6).

Согласно постановлению в данный перечень входят:

- ООН по вопросам образования, науки и культуры;

- ООН по промышленному развитию;

- Комиссия Европейских сообществ;

- Совет государств Балтийского моря;

- Совет министров северных стран;

- Международное агентство по атомной энергии;

- Организация Черноморского экономического сотрудничества;

- Программа ООН по окружающей среде;

- Программа развития ООН;

- Детский фонд ООН;

- Фонд "Евримаж" при Совете Европы;

- Объединенный институт ядерных исследований;

- Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества государств - участников СНГ.

 

Налогообложение грантов

Суммы полученных организацией грантов:

• не подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Основание - пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
• а "упрощенцы" не включают данные суммы в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Основание Статья 346.15. Порядок определения доходов

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами .... в виде полученных грантов.

В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации - на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

 

Согласно нормам этой статьи не подлежат налогообложению суммы доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

В частности, к средствам целевого финансирования относятся суммы полученных грантов.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

О том, как важно квалифицировать поступившие денежные средства, говорят многочисленные вопросы налогоплательщиков, задаваемые специалистам главного финансового ведомства, ведь от правильного отнесения поступивших сумм денежных средств к той или иной категории зависит порядок их налогообложения. Следует отметить, что нередко налогоплательщики хотят отнести поступившие денежные средства к грантам, чтобы исключить их из налогооблагаемых сумм, однако следует помнить, что для этого необходимо соответствие поступивших сумм требованиям, установленным ст. 251 НК РФ.

ООО, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", является получателем гранта Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества государств - участников СНГ, который включен в Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. Вправе ли ООО не учитывать полученный грант в доходах в целях применения УСНО?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
2. .1При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов. В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, выплаты в виде грантов, полученные организацией от Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества государств - участников СНГ (МФГС), являются целевыми поступлениями, которые не учитываются при определении налоговой базы в доходах в рамках гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-11-06/2/26).

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2010 года он получил целевую субсидию в размере 300 000 руб. по программе государственной поддержки в виде грантов начинающим малым предприятиям на создание собственного бизнеса. В договоре указано, что субсидию следует использовать по целевому назначению.

Подлежит ли применению в целях налога, подлежащего уплате в связи с применением УСНО, ст. 251 НК РФ, устанавливающая, что полученные гранты как средства целевого финансирования не учитываются в доходах?

На основании положений ст. 346.15, 249, 250, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в 2010 году индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, на создание собственного бизнеса, не являются грантом в целях ст. 251 НК РФ. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.05.2011 N 03-11-11/120).

Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО ("доходы минус расходы"), получен грант в сумме 300 000 руб. на основании договора о его предоставлении.

Согласно договору целью получения гранта является приобретение специализированного оборудования для организации деятельности по производству и реализации сувенирной продукции с символикой субъекта РФ, а также декоративных предметов интерьера, мебели и геральдики. Индивидуальному предпринимателю согласно договору вменяется в обязанность использование гранта исключительно на цели, определенные договором.

В IV квартале 2010 года на данные средства предприниматель приобрел фрезерно-копировальный станок стоимостью 300 200 руб.

Обязан ли он при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитывать суммы, полученные в виде гранта?

Поскольку средства на приобретение специализированного оборудования для организации производства сувенирной продукции и декоративных предметов интерьера мебели, полученные в 2010 году индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, из областного фонда поддержки малого предпринимательства, не являются грантом в целях ст. 251 НК РФ, указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-11-11/67). При этом финансисты отмечают, что с 1 января 2011 года в силу п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", и приняло участие в объявленном областным правительством конкурсе на выделение гранта (субсидии) "На создание собственного дела". Став одним из победителей конкурса, в 2009 году оно получило 290 000 руб. на реализацию проекта в соответствии с бизнес-планом. Так как подготовка реализации проекта является долгосрочной (разработка программного обеспечения занимает несколько месяцев), коммерческая деятельность в этот период ИП не осуществляется, доходов и расходов не возникает. Вправе ли ИП не учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, полученные средства (субсидии) на развитие бизнеса в соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Поскольку средства на развитие собственного бизнеса, полученные в 2009 году индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ, указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-11-11/62).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", - получатель средств (гранта) на развитие собственного бизнеса. Местные органы власти обязались выдать грант в сентябре, а по факту выдача состоялась 28 декабря. Доходы (не считая гранта) у предпринимателя отсутствуют. На его предложение выплатить налог за счет полученных средств путем отказа от части суммы гранта ему ответили отказом. В каком порядке предпринимателю следует исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО в данном случае?

Грант, полученный индивидуальным предпринимателем на развитие бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках осуществления соответствующей предпринимательской деятельности.

Поскольку средства на развитие собственного бизнеса, получаемые индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, не являются грантом в целях ст. 251 НК РФ, указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина РФ от 14.02.2011 N 03-11-11/38).

Вместе с тем финансисты сообщают, что согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ превышение расходов, произведенных налогоплательщиком, применяющим УСНО с объектом "доходы минус расходы", над полученными доходами признается в целях налогообложения убытком. При получении убытков указанный налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

В декабре 2009 года индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, получил денежные средства из федерального бюджета на развитие собственного бизнеса. Являются ли указанные денежные средства грантом? Учитываются ли средства на развитие собственного бизнеса, получаемые индивидуальным предпринимателем, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО?

Средства на развитие собственного бизнеса, получаемые индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, не являются грантом в целях ст. 251 НК РФ. Они должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина РФ от 03.02.2011 N 03-11-11/25).