Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ) в 2021 году

Редакция от 1 янв 2021

Источник: plus.1gl.ru

Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Любовь Котова, начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой политики Минфина России

Порядок уплаты налогов зависит от того, в какой форме крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) ведет деятельность. Члены КФХ могут зарегистрировать организацию, а могут этого и не делать – просто заключить соглашение о создании КФХ. В последнем случае достаточно, чтобы глава КФХ зарегистрировался как предприниматель. Все это следует из пункта 1 статьи 86.1 и пункта 5 статьи 23 ГК.

Налогообложение КФХ, зарегистрированного как организация

Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять:
– общую систему налогообложения;
– упрощенку;
– ЕСХН.

Это следует из норм глав 25, 26.1 и 26.2 НК.

ОСНО

При общей системе налогообложения КФХ уплачивает:
– НДС;
– налог на имущество (при наличии облагаемых объектов);
– земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу);
– транспортный налог (при наличии облагаемых объектов);
– НДФЛ (как налоговый агент).

Что касается налога на прибыль, то КФХ от него не освобождены (ст. 246 НК). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 процентов. Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Такие правила установлены в пункте 1.3 статьи 284 НК.

Порядок уплаты НДФЛ тоже имеет некоторые особенности.

Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ и наемных сотрудников его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке.

Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК.

Остальные налоги (НДС, налог на имущество, земельный и транспортный налоги) КФХ платит в общем порядке. См. на эту тему:

• Как рассчитать налог на имущество;
• Как рассчитать транспортный налог;
• Как рассчитать НДФЛ налоговому агенту;
• Как рассчитать земельный налог.

Это следует из статей 143, 226, 373, 357, пункта 2 статьи 387, пункта 1 статьи 388 НК.

УСН

Если КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом режиме нет. Поэтому налоги рассчитывайте в общем порядке. См. на эту тему:

• Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке;
• Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
• Какие налоги (кроме единого) нужно платить на упрощенке.

Ситуация

Может ли КФХ на упрощенке с объектом «доходы» уменьшить единый налог на всю сумму обязательных страховых взносов за главу и за всех членов КФХ без ограничения в 50 процентов

Да может, но только в том случае, если КФХ не применяет наемный труд. Причем это касается как КФХ, зарегистрированного как организация, так и без регистрации юридического лица.

Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. И Налоговый кодекс приравнивает его к индивидуальному предпринимателю.

Глава КФХ уплачивает обязательные страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере.

Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, пункте 2 статьи 430 НК.

Основываясь на этих положениях, Минфин в письме от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66200 тоже для целей упрощенки приравнял КФХ к предпринимателям. То есть КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК). Ограничение в 50 процентов к ним не относится.

ЕСХН

Применяя ЕСХН, налоги уплачивайте в том же порядке, что и другие организации. О том, как платить налоги при ЕСХН, см. подробнее:

• Как перейти на уплату единого сельхозналога;
• Как рассчитать единый сельхозналог.

Налогообложение КФХ без регистрации организации

Если КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель. В этом случае он может применять:
– общую систему налогообложения;
– упрощенку;
– ЕСХН.

Это следует из положений глав 25, 26.1 и 26.2 НК.

ОСНО

Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает:
– НДФЛ;
– НДС;
– земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу;
– транспортный налог.

Порядок уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности.

НДФЛ с доходов членов КФХ.

С доходов, полученных членами КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 18.03.2020 N 03-04-05/20872, от 06.11.2019 N 03-04-05/85225 и ФНС от 09.02.2021 № СД-4-3/1527.

Если гражданин выходит из КФХ, он имеет право на денежную компенсацию, соразмерную доле в общей собственности (п. 2 ст. 9 Закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ). С этой выплаты удержите НДФЛ, ведь компенсация не перечислена в перечне освобожденных от налогообложения. Это следует из пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 217 НК и подтверждается письмом Минфина от 07.09.2016 № 03-04-05/52393.

НДФЛ с доходов главы КФХ как предпринимателя.

Поскольку глава КФХ является членом КФХ, то он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые.

По истечении пяти лет глава КФХ платит НДФЛ с таких доходов в общем порядке, как и любой другой предприниматель. Подробнее на эту тему см.:

• Как рассчитать НДФЛ предпринимателю;
• Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета;
• Как перечислить НДФЛ в бюджет предпринимателю.

С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. При этом есть исключения.

Не включайте в налоговую базу по НДФЛ:

• бюджетные субсидии;
• бюджетные гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы.

Это следует из статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2 статьи 217 НК.

НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ.

Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ в общем порядке как налоговый агент (ст. 207 и 226 НК).

О том, как рассчитывать остальные налоги, см.:

• Как предпринимателю рассчитать земельный налог;
• Как проверить расчет транспортного налога.

УСН

Если глава КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет. Поэтому как предприниматель он рассчитывает налоги в общем порядке. См. на эту тему:

• Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке;
• Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
• Какие налоги (кроме единого) нужно платить на упрощенке.

ЕСХН

Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, также как предприниматели на этом спецрежиме. Подробнее на эту тему см.:

• Как перейти на уплату единого сельхозналога;
• Как рассчитать единый сельхозналог.

Страховые взносы КФХ

Независимо от того, зарегистрировано КФХ как организация или без образования таковой, для целей уплаты страховых взносов на обязательное страхование плательщик взносов всегда глава КФХ, который приравнен к ИП. Особенности расчета и уплаты взносов установлены для главы КФХ пунктом 2 статьи 430 – он платит взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ в фиксированном размере.

С выплат наемным работникам глава КФХ платит страховые взносы по общим правилам по действующим тарифам. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 419, статей 431 и 432 НК.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на обязательное пенсионное страхование	=		32 448 руб.	×		Количество членов КФХ (включая его главу)
Взносы на обязательное медицинское страхование		=	8426 руб.	×	Количество членов КФХ (включая его главу)

Взносы на добровольное социальное страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на добровольное социальное страхование

=

МРОТ × 12

×

Тариф взносов на добровольное социальное страхование

×

Количество добровольно застрахованных членов КФХ (включая его главу)

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 430 НК, пункта 3 статьи 2, подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Тарифы страховых взносов на 2021–2023 годы смотрите в таблице:

Вид страхования	2021 год	2022 год	2023 год
Обязательное пенсионное страхование	32 448 руб.	34 445 руб.	36 723 руб.
Обязательное медицинское страхование	8426 руб.	8766 руб.	9119 руб.
Добровольное социальное страхование	4451,62 руб.	Установят позднее

Ситуация

Обязан ли глава КФХ уплачивать взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование за члена КФХ, который является еще и предпринимателем

Да, обязан.

Если член КФХ относится одновременно к нескольким категориям, взносы этот член хозяйства платит за себя отдельно как ИП. Также за него как за члена КФХ фиксированный платеж на ОМС и ОПС уплачивает глава КФХ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК, постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 58/13 по делу № А60-7424/2012).

Ситуация

Должен ли индивидуальный предприниматель – глава крестьянского (фермерского) хозяйства платить взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 000 руб.

Нет, не должен, если доходов от другой деятельности у ИП нет.

Действительно, по общему правилу предприниматель, доход которого превысил 300 000 руб., при расчете взносов на собственное страхование должен включить в расчет 1 процент от дохода, превышающего эту сумму (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК). И формально, в рамках законодательства о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям относят и глав крестьянских (фермерских) хозяйств (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 430 НК).

Но вместе с тем для глав КФХ установлен отдельный порядок расчета страховых взносов. Он приведен в пункте 2 статьи 430 НК. И не предполагает увеличения взноса исходя из полученного дохода.Специальная норма имеет приоритет над общей. Главам КФХ, которые зарегистрированы в качестве предпринимателя, дополнительно платить пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. не нужно. Данные выводы есть в письме Минфина от 14.08.2019 № 03-15-05/61471.

Однако если глава КФХ со статусом ИП ведет также деятельность вне рамок хозяйства, то и взносы он должен платить сразу по двум основаниям: как глава крестьянского (фермерского) хозяйства икак индивидуальный предприниматель. Об этом говорится в пункте 2 статьи 419 НК. В таком случае платить дополнительные суммы пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб. уже нужно – по второму основанию. Подробнее об этом см. Как предпринимателю рассчитать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование.

С выплат наемным сотрудникам глава КФХ рассчитывает взносы как предприниматель, который производит выплаты физлицам. В порядке расчета и уплаты таких взносов закон не делает различий между предпринимателями и организациями. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 419, статьи 431 НК. С выплат наемному персоналу рассчитывайте взносы как организация. Подробнее на эту тему смотрите:

• На какие выплаты начислять обязательные страховые взносы;
• Как рассчитать взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по выплатам сотрудникам;
• По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Этот вид взносов также рассчитывайте и платите как организация. Подробнее об этом см.:

• На какие выплаты нужно начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• Как рассчитать взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

© Материал из БСС «Система Главбух»
https://plus.1gl.ru
Дата копирования: 29.06.2021