Как заполнять форму декларации по налогу на прибыль организаций если есть деятельность по соглашению резидента ТОСЭР связанная с инвестиционным проектом и есть иная непроектная текущая деятельность? Приказ ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@

По вопросу внесения корректировки в декларации по прибыли по деятельности ТОСЭР и иной деятельности резидента»

Доводы в пользу указания всех доходов с признаком «06» - «резиденты ТОСЭР».

Ранее предприятиям было рекомендовано отражать доходы от разных видов деятельности в разных листах 02 Декларации по налогу на прибыль организаций с указанием признаков 01 (для общих ставок) и соответствующего признака деятельности (например, 06 для резидентов ТОСЭР):

Организации, которые применяют различные налоговые ставки и ведут раздельный учет доходов и расходов, должны формировать раздельные налоговые базы по деятельности, облагаемой по основной ставке налога на прибыль (20%) и по "льготным ставкам". При этом положения статьи 288 Налогового кодекса РФ о порядке исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, применяются к данным налоговым базам.

Участники, например, свободной экономической зоны, должны формировать отдельно налоговую базу по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и налоговую базу по иной деятельности.

Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 19.10.2016 г. N ММВ-7-3/572@ (примечание: в настоящее время утратил силу), предусмотрено заполнение отдельных листов декларации и приложений к ним с указанием кода "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика" - по деятельности участника свободной экономической зоны в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ. По иной деятельности листы декларации и приложения к ним заполняются с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1".

Таким образом, налоговая база участника СЭЗ по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором, отражается по строке 120 Листа 02 и по строкам 030 Приложений N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". При этом код "3" указывается и в Приложениях N 5, составленных по обособленным подразделениям, расположенным за пределами СЭЗ.

По строке 040 Приложений N 5 указывается доля налоговой базы (%), исчисленная в общеустановленном порядке согласно статье 288 Налогового кодекса РФ, по строке 050 - налоговая база исходя из доли (строка 030 x строка 040 / 100). В Приложениях N 5 с кодом "3", составленных по организации и ее обособленным подразделениям, расположенным на территории СЭЗ, показатель строки 050 повторяется по строке 051 и с указанной суммы налог исчисляется по пониженной налоговой ставке, установленной для участников СЭЗ.

В Приложениях N 5 с кодом "3", составленных по обособленным подразделениям, расположенным за пределами СЭЗ, налог исчисляется по общей налоговой ставке.

Налоговая база участника СЭЗ по иной деятельности отражается по строке 120 Листа 02 и по строкам 030 Приложений N 5 к Листу 02 с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика". При этом код "1" указывается и в Приложениях N 5, составленных по организации и ее обособленным подразделениям, расположенным на территории СЭЗ. Налог с указанной налоговой базы исчисляется по общей налоговой ставке (письмо ФНС России от 23.03.2017 г. N СД-4-3/5300@).

В аналогичном порядке заполняют налоговую декларацию по налогу на прибыль и другие организации, прибыль которых облагается по различным налоговым ставкам.

Источник: Комментарий (по налоговым декларациям участников преференциальных режимов до ТОСЭР) Горохова Т.В. Практический справочник по налогу на прибыль. - ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2018 г. [Глава 14. Отчетность по налогу на прибыль, параграф 14.2. Налоговая декларация].

Впоследствии в порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций были внесены изменения:

Приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ (далее - Приказ N ЕД-7-3/655@) внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Изменения вступают в силу с 16.11.2020 и применяются, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 г., но не ранее 01.01.2021.

Внесение изменений в форму декларации, среди прочего, связано с принятием ряда законов, устанавливающих льготный порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, ранее предписанный порядок отражения доходов в Декларации не применяется.

В листе 02 указывается признак налогоплательщика, а не признак доходов.

По реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "06", если Лист 02 Декларации составляется организациями-резидентами территорий опережающего социально- экономического развития по доходам от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально- экономического развития в соответствии с положениями пункта 2 статьи 284.4 Кодекса.

Источник: Приказ Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" Приложение N 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций V. Заполнение Листа 02 "Расчет налога" Декларации

При заполнении налогоплательщиками Листов 02 Декларации с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" кодов "02", "03", "06", "07", "08", "14", "15", "16", "18" Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по данному реквизиту кода "01".

Источник: Приказ Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (с изменениями и дополнениями) Приложение N 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций V. Заполнение Листа 02 "Расчет налога" Декларации Пункт 5.1.

В то же время необходимо отметить, что наличие доходов от прочей деятельности предприятия, не относящейся к видам деятельности по соглашению резидента ТОСЭР, не подразумевает выделение этих доходов с признаком налогоплательщика «01» в листе 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.

В последней редакции декларации появились дополнительные строки для учета первых доходов, расходов и т.п. показателей резидента ТОСЭР.

Строки 357 - 359 заполняют налогоплательщики - резиденты территории опережающего социально-экономического развития при определении первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, согласно п. 3 ст. 284.4 НК РФ (примечание: с 01.01.2021 первая прибыль определяется в соответствии с п. 4 ст. 284.4 НК РФ).

Источник: Приказ Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" Приложение N 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций V. Заполнение Листа 02 "Расчет налога" Декларации

Строки 357 - 359 впервые заполняются в декларации за 2020 год.

Предприятием применяется единая ставка налога на прибыль по всем доходам, при условии, что доходы от прочей деятельности не превышают 10 процентов и ведется раздельный учет:

Налогоплательщик - резидент территории опережающего социально-экономического развития вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284 НК РФ, при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Источник: Налоговый Кодекс РФ, ст. 284.

Таким образом, применение единой ставки также является доводом в пользу отражения всех доходов в листе 02 с одним признаком налогоплательщика, то есть нет необходимости делить доходы по разным листам.

При осуществлении прочей деятельности, не относящейся к деятельности по Соглашению резидента ТОСЭР, предприятие обязано вести раздельный учет.

Налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения), необходимый для контроля выполнения условия не более 10% от суммы всех доходов.

Источник: Налоговый Кодекс РФ, ст. 284.4, пункт 3, подпункт 1.

Таким образом, в любом случае предприятие ведет раздельный учет доходов и расходов. Налоговая инспекция сможет запросить регистры учета, если будут сомнения в корректности расчетов по декларации.

Применение в Декларации по налогу на прибыль организаций разделения доходов на 01 и 06 признаки правомерно в ситуации, когда налогоплательщик в течение налогового периода должен отразить доход ДО получения статуса резидента (указывается признак «01») и доход ПОСЛЕ получения такого статуса (указывается признак «06»).

Наша команда также может быть полезна Вам в решении следующих задач:

• консультации по финансово-экономическим, налоговым, бухгалтерским, управленческим, маркетинговым вопросам;
• получение целевого финансирования, налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки;
• сопровождение проекта в конкурсах ФОИВ и РОИВ любых регионов России, включая Республику Татарстан;
• внедрение систем управления, бизнес-процессов, ИТ систем (автоматизации, цифровизации) ERP/MRP для компаний от микро- до крупного масштаба (3 - 700 сотрудников, до 250 функциональных ролей (ID), управления взаимоотношениями с клиентами (CRM), инвестиционного планирования (СИП), электронного документооборота (СЭД, ЭДО);
• консультационное сопровождение УК, резидентов, девелоперских и управляющих компаний (УК), муниципалитетов, Агентств и корпораций развития (АИР, КР) регионов, промышленных площадок, индустриальных парков, технопарков, территорий опережающего развития (ТОР), особых (ОЭЗ), свободных экономических зон (СЭЗ),  бизнес-инкубаторов и других объектов инфраструктуры,
• разработка концепции развития (стратегии), бизнес-плана, технико-экономического обоснования (ТЭО), меморандума, презентации, паспорта проекта, подготовка пакета документации по проекту, юридической, иной документации любого бизнес-проекта;
• консультации по финансово-экономическим, налоговым, бухгалтерским, управленческим, маркетинговым вопросам;
• получение целевого финансирования, налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки;
• сопровождение проекта в конкурсах ФОИВ и РОИВ любых регионов России, включая Республику Татарстан;