По какой ставке платить налог на прибыль на территориях опережающего развития и свободного порта Владивосток. Льготы по налогу на прибыль при осуществлении деятельности на ТОСЭР.

18 августа 2019

Темы: Налог на прибыль Расходы, амортизация

По какой ставке платить налог на прибыль на территориях опережающего развития и свободного порта Владивосток.

Льготы по налогу на прибыль при осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Вопрос: Организации присвоен статус резидента ТОСЭР в марте 2019 года. с какого квартала она может применять льготы по прибыли?

Ответ:
Пониженные ставки применяются с начала года (налогового периода), в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Так, согласно действующей редакции НК РФ для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) установлена ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, которая применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 3 статьи 284.4 НК, письмо Минфина России от 16 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/82679).

Обоснование

По какой ставке платить налог на прибыль

По какой ставке платить налог на прибыль на территориях опережающего развития и свободного порта Владивосток

Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и резидентов со статусом свободного порта Владивосток (СПВ).

Начиная с года получения первой прибыли при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток в течение пяти лет для таких организаций устанавливается нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

А ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена (п. 1 ст. 284 НК). В течение первых пяти лет с момента получения прибыли размер ставки не может превышать 5 процентов. Однако в течение следующих пяти лет налоговая ставка не должна быть меньше 10 процентов.

Пониженные ставки можно применять, только если выполнены два условия:

доходы от деятельности по соглашению на ТОСЭР и СПВ составляют как минимум 90 процентов от всех доходов, которые нужно учесть при расчете налога на прибыль;

организация ведет раздельный учет доходов (расходов) от деятельности при исполнении соглашений на ТОСЭР и СПВ и доходов (расходов) от другой деятельности.

Если эти условия выполняются, то нулевую налоговую ставку в федеральный бюджет применяйте ко всей налоговой базе организации, в том числе и к прибыли от других видов деятельности. А вот пониженные ставки в региональный бюджет применяйте только к налоговой базе от деятельности на ТОСЭР и СПВ. В отношении других видов деятельности применяйте общую ставку.

Такой порядок установлен пунктом 1.8 статьи 284, пунктами 3 и 4 статьи 284.4 НК и разъяснен в письме ФНС от 18.04.2016 № СД-4-3/6723.

Если организация получила статус резидента СПВ в середине года, льготную ставку применяйте ко всей прибыли, полученной с начала года. Разумеется, при выполнении условий, установленных статьей 284.4 НК. Это следует из писем Минфина от 24.05.2017 № 03-03-10/31855 и ФНС от 07.06.2017 № СД-4-3/10772.

Если в течение нескольких лет организация – резидент ТОСЭР или СПВ не получала прибыль от льготируемой деятельности, срок применения пониженных налоговых ставок сдвигается.

Об этом – в пункте 5 статьи 284.4 НК.

Ситуация: какие доходы включать в расчет 90-процентной пропорции для применения пониженной ставки налога на прибыль. Организация ведет деятельность на территории опережающего социально-экономического развития

Включите в расчет пропорции всю выручку от деятельности, которая указана в соглашении о деятельности на льготной территории, и внереализационные доходы, которые непосредственно связаны с этой деятельностью. В каждом случае решение принимайте сами и будьте готовы его обосновать.

Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) вправе применять пониженные ставки налога на прибыль, если выполняют все условия, предусмотренные в статье 284.4 НК. Одно из них – объем доходов по соглашению о деятельности на ТОСЭР должен быть не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Доходы, которые относятся к деятельности по соглашению, в статье 284.4 НК не названы. Официальных разъяснений Минфина и налоговой службы по этому вопросу тоже нет. Поэтому по каждому доходу решение принимайте самостоятельно и будьте готовы обосновать при проверке.

По смыслу статьи 284.4 НК в состав доходов от деятельности в ТОСЭР входят:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг), которые напрямую прописаны в соглашении о работе в особой зоне (по перечню из постановления Правительства о создании этой зоны);
– внереализационные доходы, которые напрямую связаны с льготной деятельностью в ТОСЭР.

С деятельностью в ТОСЭР могут быть напрямую связаны, например:
– курсовые разницы по долгам или расчетам в валюте покупателей (заказчиков), которые приобретают товары (работы, услуги), произведенные в результате деятельности в ТОСЭР;
– бюджетные субсидии, полученные на финансирование льготной деятельности (например, на возмещение лизингового платежа за объект, который участвует в льготной деятельности).

При расчете 90-процентного соотношения такие доходы можно включить в состав доходов от деятельности в ТОСЭР (в числитель пропорции).

К доходам, не связанным с деятельностью в ТОСЭР, относятся, например:
– суммы восстановленного резерва по сомнительным долгам;
– доходы от уступки права требования на задолженность покупателей (заказчиков).

При расчете 90-процентного соотношения такие доходы включайте только в знаменатель пропорции.

Ситуация: по какой ставке платить налог на прибыль резиденту территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), если в течение года доля доходов от льготной деятельности меняется и у организации возникают убытки

По итогам отчетных периодов и по итогам года применяйте общие правила, которые соответствуют ситуации на конец каждого из этих периодов. Общие правила действуют, даже если в течение года право на льготную ставку то появляется, то теряется. Такие же правила действуют, если по итогам отчетных периодов или по окончании года есть убытки – как от деятельности на ТОСЭР, так и по организации в целом.

Рассчитывайте налог на прибыль по пониженным ставкам, только если выполнены два условия:
– доходы от льготной деятельности составляют как минимум 90 процентов от всех доходов, которые нужно учесть при расчете налога на прибыль;
– организация ведет раздельный учет доходов (расходов) по льготной и по другим видам деятельности.

Такой порядок установлен статьей 284.4 НК.

Если оба условия выполнены, то нулевую налоговую ставку в федеральный бюджет применяйте ко всей налоговой базе, в том числе и к прибыли от других видов деятельности. Пониженные ставки в региональный бюджет применяйте только к прибыли, полученной от льготной деятельности. Прибыль от других видов деятельности облагайте налогом по основным ставкам.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, определять прибыль отдельно по льготной и по другим видам деятельности не нужно. Ко всей налоговой базе применяйте основные ставки налога на прибыль. Например, так придется рассчитывать налог, если доходы от льготной деятельности меньше 90 процентов от всех доходов.

Проверяйте, соответствуют ли доходы от льготной деятельности 90-процентному лимиту как по итогам каждого отчетного периода (квартала, месяца), так и на конец года. При этом соотношение между доходами определяйте нарастающим итогом с начала года. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 274 НК.

По окончании каждого отчетного периода рассчитывайте авансы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК). Эти правила действуют в том числе и для участников ТОСЭР.

Для расчетов с бюджетом по итогам каждого отчетного периода применяйте правила, которые соответствуют ситуации именно в этом периоде. Поступайте так, в том числе когда в течение года право на льготную ставку то возникает, то пропадает. Например, по итогам полугодия доля доходов от льготной деятельности может быть менее 90 процентов, а по итогам девяти месяцев – более 90 процентов. На конец каждого из этих отчетных периодов рассчитайте налог исходя из показателей, которые были актуальны на этот момент. Окончательно рассчитайтесь с бюджетом по итогам года. При этом учтите авансовые платежи, которые перечислили в течение года.

Такие же правила применяйте, когда по итогам отчетных периодов или по окончании года сложился убыток – как от льготной деятельности, так и в целом по организации. Если по итогам отчетного (налогового) периода нет права на льготные ставки и налоговая база в целом по организации нулевая, то по итогам этого периода налог к уплате тоже равен нулю.

Пример, как рассчитать налог на прибыль участнику ТОСЭР, если в течение года доля доходов от льготной деятельности меняется и у организации есть убытки

Организация «Резидент» – резидент территории опережающего социально-экономического развития. Отчетный период для налога на прибыль – квартал. Льготная региональная ставка по налогу на прибыль для организаций, которые ведут деятельность на ТОСЭР, – 5 процентов. Организация ведет раздельный учет доходов и расходов по льготной и прочей деятельности.

Показатели деятельности «Резидент» по итогам I квартала:
– доходы от льготной деятельности – 1 000 000 руб.;
– расходы по льготной деятельности – 1 100 000 руб.;
– доходы от всех видов деятельности – 1 250 000 руб.;
– расходы по всем видам деятельности – 1 150 000 руб.

Других показателей, которые влияют на расчет налоговой базы, у организации нет. По итогам I квартала доля доходов от льготной деятельности в общем объеме доходов равна:
1 000 000 руб.: 1 250 000 руб. ? 100% = 80%.

Показатель меньше 90 процентов, поэтому права на льготные ставки налога на прибыль нет.

По итогам I квартала бухгалтер «Резидент» рассчитал налог с общей налоговой базы по всем видам деятельности. Налоговая база равна 100 000 руб. (1 250 000 руб. – 1 150 000 руб.)

Для расчета налога бухгалтер применил к налоговой базе основные ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет – 3 процента, в региональный – 17 процентов.

Авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал:
– в федеральный бюджет – 3000 руб. (100 000 руб. ? 3 %);
– в региональный бюджет – 17 000 руб. (100 000 руб. ? 17 %).

По итогам I квартала деятельность по соглашению на ТОСЭР убыточна (1 000 000 руб. – 1 100 000 руб. < 0). Но этот факт не влияет на расчет налога на прибыль по организации в целом.

Показатели деятельности организации по итогам полугодия:
– доходы от льготной деятельности – 2 000 000 руб.;
– расходы по льготной деятельности – 1 950 000 руб.;
– доходы от прочей деятельности – 250 000 руб.;
– расходы по прочей деятельности – 350 000 руб.;
– доходы от всех видов деятельности – 2 250 00 руб.;
– расходы по всем видам деятельности – 2 300 000 руб.

Других показателей, которые влияют на расчет налоговой базы, у организации нет. По итогам полугодия доля доходов от льготной деятельности в общем объеме доходов равна:
2 000 000 руб.: 2 250 000 руб. ? 100% = 88,89%.

Показатель меньше 90 процентов, поэтому права на льготные ставки налога на прибыль нет.

По итогам полугодия бухгалтер «Резидент» рассчитал налог с общей налоговой базы по всем видам деятельности. Налоговая база равна нулю (2 250 000 руб. – 2 300 000 руб.). Поэтому сумма налога на прибыль к уплате в бюджет по итогам полугодия – нулевая. Платежи в бюджет, которые организация перечислила по итогам I квартала, можно зачесть или вернуть.

По итогам полугодия льготная деятельность принесла прибыль (2 000 000 руб. – 1 950 000 руб. > 0 руб.). Но это не влияет на расчет налога по организации в целом.