Вычеты НДС с приобретенных (до перехода на ОСНО) ТМЦ, ОС, НМА, при переходе с УСН (доходы) на ОСНО

Вычеты НДС при переходе с УСН (доходы) на ОСНО

Вопрос о том, может ли организация, которая вернулась с «доходной» УСН на общий режим налогообложения, принять НДС к вычету по счету-фактуре, который был получен в период применения спецрежима, давно является предметом рассмотрения в судах.

До мая 2021 считалось, что фирма, работавшая на УСН с объектом «доходы» и перешедшая на ОСН, не может принять входной НДС, предъявленный поставщиками в период работы на «упрощенке», к вычету.

Для случаев перехода организаций с УСН на общую систему налогообложения установлено следующее правило: суммы НДС, предъявленного фирме на УСН, при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данного спецрежима, можно принять к вычету при переходе на общий режим налогообложения (п. 6 статьи 346.25 Налогового кодекса).

Точка зрения чиновников о том, как работает правило, установленное пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса, такова.

Организации вправе воспользоваться этой возможностью только в случае, когда при применении УСН они могли отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из базы по «упрощенному» налогу. В связи с этим принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не предусмотрено.

То есть принять к вычету «входной» НДС, который был предъявлен в с/ф продавцом (подрядчиком) покупателю (заказчику) в период применения УСН с объектом «доходы», после возврата к общему режиму налогообложения, нельзя (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. № 03-07-11/56347).

В 2021 году эта позиция (нельзя возместить НДС) «пошатнулась» с появлением определения Верховного суда РФ от 24 мая 2021 года № 301-ЭС21-784.

Верховный суд, высказываясь по вопросу об НДС-вычете при переходе с УСН к общему режиму налогообложения, решил следующее.

Организация, которая перешла на общий режим, не лишена права на вычет НДС только потому, что счет-фактуру она получила в период применения УСН с объектом «доходы».

К такому выводу Верховный суд пришел в определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784.

Позиция Верховного суда доведена налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 9 Обзора правовых позиций Конституционного суда и Верховного суда).

В подтверждение своей точки зрения судьи Верховного суда РФ привели следующие аргументы:

1. Главное, что пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ запрещает не вычет НДС при переходе на ОСН с доходной УСН, а направлен на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг);
2. Переход на УСН – добровольный, объект налогообложения фирма вправе выбрать сама. Также она вправе самостоятельно решать, когда и как распорядиться своим правом на налоговую выгоду (учета расходов и возможностью вычета НДС при смене режима);
3. Заявить вычеты с состоявшихся покупок «бывший упрощенец» после перехода на ОСН вправе в рамках статьи 169, пункта 2 статьи 171 и пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ и при соблюдении условий:

 

Исходя из материалов дела, компания, заявившая вычет, эти условия соблюла.

А именно:

• расходы на строительство объекта компания учитывала на счете 08.03, который в бухучете предназначен для учета долгосрочных инвестиций в строительство;
• расходы на подрядные работы не были связаны с извлечением выгоды, облагаемой УСН-налогом и не учитывались в налоговой базе;
• построенный объект был передан инвестору после перехода фирмы на ОСН и начала ведения деятельности, облагаемой НДС.
• если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН;
• облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСН.
• расходы на строительство объекта компания учитывала на счете 08.03, который в бухучете предназначен для учета долгосрочных инвестиций в строительство;
• расходы на подрядные работы не были связаны с извлечением выгоды, облагаемой УСН-налогом и не учитывались в налоговой базе;
• построенный объект был передан инвестору после перехода фирмы на ОСН и начала ведения деятельности, облагаемой НДС.

ФНС России направила инспекциям для использования в работе обзор судебной практики, в который включила определение Верховного суда РФ от 24 мая 2021 года № 301-ЭС21-784 (письмо ФНС России от 28 июля 2021 года № БВ-4-7/10638).

Минфин и ФНС (ИФНС – по получении рекомендаций) должны руководствоваться решениями, постановлениями и письмами Верховного суда РФ с того момента, как эти документы были размещены на официальных сайтах или официально опубликованы (письмо Минфина России от 14 ноября 2019 года № 03-03-07/88049).

Эксперты отмечают, что споров на тему, возможен ли вычет по НДС при возврате организации с «доходной» УСН на общий режим налогообложения, должно стать меньше.

Обращаем ваше внимание на то, что в указанном решении ВС РФ ситуация касается объектов капитального строительства.

В случае при возмещении НДС с закупленных ранее товаров (при применении УСН) у налоговой инспекции, Минтифина и судов может быть иное мнение.

Поэтому можно предъявить к вычету НДС с остатков товаров после перехода на ОСН с 2023 года, но при этом учитывать, что ИФНС может не согласиться и «точка» будет поставлена только в решении суда, при этом решение может быть:

• как в пользу налогоплательщика (приняв в внимание последнее решение Верховный суд пришел в определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784), так как можно проводить аналогии между ситуацией, описанной в решении ВС РФ (близость характера и периодов проведения 2 типов операций «долгострой – ввод в эксплуатацию в решении ВС РФ и «закупка товаров в запас - их реализация» в вашем случае),
• так и против (поддержав позицию, которой придерживались суды как минимум последние 12 лет), поскольку ситуации - не идентичные (аналогии могут быть и не приняты)

Отрицательная практика:

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 20 ноября 2017 г. N 310-КГ17-16799

(-) Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2014 г. N 62-О

(-) Определение Верховного Суда РФ от 28 марта 2016 г. N 305-КГ16-1570

(-) Определение ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N ВАС-7262/14

(-) Определение ВАС РФ от 30 апреля 2014 г. N ВАС-4670/14

(-) Определение ВАС РФ от 16 октября 2013 г. N ВАС-13988/13

(-) Определение ВАС РФ от 8 апреля 2010 г. N ВАС-3698/10

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 7 апреля 2020 г. N 03-07-11/27295

(-) Письмо ФНС России от 17 июля 2015 г. N СА-4-7/12690@

Положительная практика:

Акты судебных органов:

(+) Определение Верховного Суда РФ от 24 мая 2021 г. N 301-ЭС21-784

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 14 июня 2022 г. N 03-07-14/56041

(+) Письмо ФНС России от 28 июля 2021 г. N БВ-4-7/10638

(+) Письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36