Как уменьшить налог ИП на сумму страховых взносов?

https://kontur.ru/qa/18573#comments_209548

Людмила Орлова, 16 ноября 2023

Добрый день!

ИП, УСН 6%, открыто 06.04.2023.
Авансовые платежи по налогу за полугодие и 9 месяцев уплачены в полном объеме. В 4 квартале 2023 дохода нет. Фиксированные страховые взносы и взносы 1% еще не уплачены.

Возможен ли возврат переплаты по налогам, если уплатить фиксированные страховые взносы в декабре 2023?

Возможно ли уменьшение авансовых платежей по налогам за 2024 год в случае уплаты фиксированных страховых взносов за 2023 год 09.01.2024 (если возможно, то за какой период - 1 квартал или полугодие)?

1 комментарий 

Татьяна Евдокимова, эксперт 21 ноября

Добрый день.
Сумму налога по УСН в 2023 г. можно уменьшить на страховые взносы за себя как в фиксированном размере, так и в размере переменной части. Для начала рассчитаем суммы взносов:
1. Фиксированная часть по страховым взносам за себя за период с 06.04.2023 по 31.12.2023 составит 33 744,81;
2. Переменную часть считаем так: ("доход за весь 2023г." - 300тыс)*1%.

Теперь перейдем к порядку зачета (уменьшения).
31 августа 2023 года было установлено новое правило, распространяющееся на период с 1 января 2023 года: "ИП с объектом "Доходы" уменьшают налог по УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде". Ключевое изменение состоит в том, что взносы подлежат уплате, а факт уплаты не важен (п.3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Когда считать подлежащими уплате взносы ИП за себя в фиксированном размере за 2023 г.? Взносы в фиксированном размере за себя за 2023 г. стоит учитывать в уменьшение налога по УСН за 2023 год, несмотря на то, что последний день их уплаты 9 января 2024г. (абз.8 п.3.1 ст.346.21).
Когда считать подлежащими уплате взносы ИП за себя с доходов свыше 300 тыс руб. за 2023 г. со сроком уплаты не позднее 1 июля 2024? Переменная часть взносов ИП за себя за 2023г. может быть принята в зачет уменьшения налога по УСН как за 2023г, так и за 2024 г. по выбору налогоплательщика.
Если по итогу уменьшения налога по УСН за 2023г. на сумму подлежащих уплате страховых взносов после подачи декларации по УСН за 2023 г. на едином налоговом счете образуется переплата, то ее можно как вернуть себе на расчетный счет по заявлению, так и оставить в счет погашения дальнейших обязательств по налогам и сборам.

ИП применяющий упрощённую систему налогообложения, доходы, налог УСН 6%, наемных работников нет
Ситуация такая за 3 квартала он уплатил как он говорит "авансовые платежи" (видимо 6% пропорционально поступлениям по мере их).
а в 4 квартале, у него доходов не предвидится - не будет усн платежей от доходов
Но платежи пенсионный фонд, страховые взносы за самого себя в размере 1% он собирается уплатить в 4 квартале.
Вопрос: сможет ли он вычесть эти страховые взносы, уплаченные в 4 квартале из суммы УСН при условии, что в 4 квартале не будет базы и платежей по налогу УСН 6%
Как это считается нарастающим итогом с начала года и до конца года, и потом обнуляется, и каждый раз ведётся нарастающим итогом вычета или как-то иначе?

Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года. Авансовые платежи считают нарастающим итогом: для расчёта берут доход с начала года, вычисляют налог, а потом вычитают перечисленные раньше авансы.  
ИП на УСН с объектом «доходы» без наемных работников вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате им «за себя» в данном налоговом периоде.
Именно такая формулировка появилась в абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ благодаря Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ, а действие ее этот закон распространил на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (п. 16 ст. 13).
Таким образом, ИП больше не нужно уплачивать страховые взносы заранее для того, чтобы уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН.
Так же в Письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ ФНС России рассуждает об учете в целях уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года суммы страховых взносов, исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, полученных в расчетном периоде 2023 года. Уплата этих взносов должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024. По мнению Службы, такие страховые взносы могут быть признаны подлежащими уплате в 2023 году или в 2024 году по выбору налогоплательщика.
С 2024 года перечисленные дополнительные взносы уменьшат налог только после наступления срока их уплаты. То есть на однопроцентный взнос за 2024 год ИП сможет уменьшить авансовые платежи и налог по УСН лишь после 1 июля 2025 года, даже если внесет их в 2024 году.