Обеспечительные меры ФНС принимаются для того, чтобы гарантировать исполнение решения по налоговой проверке, если у налогового органа есть основания полагать, что взыскание может быть затруднено или станет невозможным в будущем.

 

Тезисы сформированы на основе выступлений в рамках онлайн трансляция мероприятия:

Круглый стол для бухгалтеров и руководителей коммерческих организаций, адвокатов и налоговых юристов

"Актуальные тенденции налогового контроля: взгляд в завтрашний день"

31 июля 2026 года

 

Обеспечительные меры ФНС

Обеспечительные меры ФНС принимаются для того, чтобы гарантировать исполнение решения по налоговой проверке, если у налогового органа есть основания полагать, что взыскание может быть затруднено или станет невозможным в будущем.

Современные обеспечительные меры характеризуются жесткостью и высокой степенью автоматизации.

Ниже приведены ключевые аспекты применения этих мер:

Сроки и условия наложения

• Момент принятия: Налоговый орган имеет право наложить обеспечительные меры сразу в день вынесения решения по выездной налоговой проверке (ВНП), не дожидаясь его вступления в законную силу.
• Критерий риска: Основным основанием является риск невзыскания, который определяется по «маркерным» признакам: плохое финансовое состояние организации, признаки вывода активов, неуплата текущих налогов или использование схем налогообложения.
• Центры компетенций: Решения по обеспечительным мерам часто принимают специализированные центры компетенций по противодействию выводу активов. Таких центров в России 14, и налогоплательщик из Москвы может попасть на обслуживание в центр, находящийся в другом регионе.

Очередность (иерархия) ареста имущества

Законодательством установлена строгая последовательность активов, на которые налагается арест. Переход к следующей категории возможен только при отсутствии или недостаточности имущества предыдущей группы:

1. Регистрируемые активы: Недвижимость и транспортные средства.
2. Прочие активы: Запасы, готовая продукция, сырье и дебиторская задолженность.
3. Денежные средства: Приостановка операций по расчетным счетам.

Важно: Если налогоплательщик не предоставляет информацию о наличии у него ликвидного имущества, инспектор может сразу перейти к блокировке счетов, что парализует деятельность компании. Блокировка происходит в сумме, указанной в решении (недоимка плюс штраф).

Работа с дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность может быть принята в обеспечение, но для этого требуются двусторонние акты сверки. После этого налоговый орган направляет письмо контрагенту о том, что средства в рамках этой задолженности должны перечисляться напрямую в бюджет, а не на счета организации-должника.

Замена и отмена мер

• Замена: Налогоплательщик может ходатайствовать о замене ареста счетов на другие меры: банковскую гарантию, поручительство или залог имущества (в том числе от третьих лиц). Однако на практике это сложная и редкая процедура.
• Статья 77 НК РФ: В ряде случаев возможен арест имущества с санкции прокурора. Такое имущество фактически признается залоговым в пользу налогового органа.
• Прекращение мер: Для автоматической отмены обеспечительных мер сальдо Единого налогового счета (ЕНС) должно перейти в нулевое или положительное значение.

Судебное обжалование

Источники указывают, что шансы просто отменить обеспечительные меры через вышестоящий орган или суд стремятся к нулю. Налоговики опасаются обвинений в коррупции, если они не арестуют имущество при наличии недоимки.

Единственным относительно эффективным инструментом является обращение в суд за встречными судебными обеспечительными мерами (например, приостановка действия решения ФНС до окончания суда), но это требует предоставления встречного обеспечения (банковской гарантии) и качественного пакета документов.

 

Выездная налоговая проверка (ВНП)

Выездная налоговая проверка (ВНП) представляет собой наиболее глубокую и серьезную форму налогового контроля, которая, в отличие от предварительных комиссий, характеризуется жесткими административными процедурами и высокой вероятностью значительных финансовых доначислений.

Согласно источникам, жизнь предпринимателя делится на «до» и «после» назначения проверки: если на этапе комиссий налоговый орган готов слушать позицию налогоплательщика и предлагает добровольно уточнить обязательства, то после вынесения решения о ВНП отношение становится обвинительным, а проверка в большинстве случаев заканчивается доначислениями, зачастую непосильными для организации.

Назначение и критерии выбора налогоплательщика

Решение о проведении ВНП принимает начальник инспекции или его заместитель на основании утвержденного вышестоящим органом плана.

• Суммовые пороги: В Москве критерием для включения в план часто является риск неуплаты на сумму от 30 млн рублей (как правило, 15 млн по НДС и 15 млн по налогу на прибыль). В регионах проверка может быть назначена при сумме недоимки всего в 2 млн рублей.
• Сроки и периоды: Проверяются три календарных года, предшествующих году назначения, а также текущий период. Налоговые органы часто подписывают решения 31 декабря, чтобы успеть «захватить» уходящий год.
• Территориальность: Организацию может проверять инспекция из другого региона по экстерриториальному признаку, если такое решение принято управлением.

Процедура и сроки проведения

Хотя в законе срок ВНП ограничен 60 днями, фактически она может длиться до года. Это происходит из-за законных приостановок, когда инспекция ждет документы от контрагентов, банков или ответы на международные запросы.

Мероприятия налогового контроля

В рамках выездной проверки налоговики обладают широкими полномочиями:

1. Доступ на территорию: Инспекторы могут находиться в офисе налогоплательщика, изучать оригиналы документов и осматривать помещения.
2. Выемка (ст. 94 НК РФ): Если есть подозрение на сокрытие документов, инспекция может изымать оригиналы, серверы и компьютеры. Выемка может проводиться даже на территории другой компании, если инспектор знает, что там хранятся документы проверяемого лица.
3. Поиск улик: При выемках ищут «черную бухгалтерию», печати сторонних организаций, пароли от банк-клиентов и записи о «кэше».
4. Допросы: Инспекторы могут допрашивать сотрудников прямо на месте или вызывать их в инспекцию. Сотрудники имеют право ссылаться на ст. 51 Конституции РФ, чтобы не свидетельствовать против себя, однако на допросе крайне желательно присутствие адвоката (лучше с ордером).

Результаты и последствия

• Завершение: По окончании проверки выдается справка о проведенных мероприятиях, а затем (в течение 2 месяцев) составляется акт.
• Доначисления: В современной практике почти 100% выездных проверок заканчиваются доначислениями.
• Уголовные риски: Если сумма недоимки превышает 56 млн рублей, материалы автоматически направляются в Следственный комитет для возбуждения уголовного дела по ч. 2 ст. 199 УК РФ.
• Обеспечительные меры: Сразу после вынесения решения налоговый орган может заблокировать счета и наложить арест на имущество, чтобы предотвратить его вывод до момента фактического взыскания.

Источники подчеркивают, что попытки «сбежать» в другую инспекцию или начать ликвидацию после назначения ВНП не работают — на регистрационные действия накладывается запрет, а проверку доводит до конца та инспекция, которая её начала. Единственным эффективным способом защиты на этапе акта является раскрытие реальных налоговых обязательств (налоговая реконструкция), подкрепленное неоспоримыми доказательствами того, кто фактически поставлял товар или выполнял работы.

 

Налоговый контроль ННП налога на прибыль

В 2025–2026 годах администрирование налога на прибыль характеризуется жесткой связкой с начислением НДС и использованием автоматизированных систем для выявления несоответствий в расходах.

Связь НДС и налога на прибыль

Логика налоговых органов заключается в том, что если организация признала риски по НДС и добровольно уточнила свои обязательства (например, после комиссии), то расходы по налогу на прибыль также должны быть устранены. Налоговая инспекция по умолчанию считает: если сделка была признана фиктивной для целей НДС, она не может быть реальной для учета расходов по прибыли. Это особенно критично для компаний в сфере услуг (клининг, охрана), где основные затраты приходятся на фонд оплаты труда (ФОТ) и часто отсутствует «входящий» НДС. В таких случаях попытка оптимизации через «бумажный НДС» автоматически влечет за собой риск доначисления налога на прибыль.

Критерии назначения проверок и суммы рисков

Решение о включении компании в план выездных налоговых проверок (ВНП) напрямую зависит от совокупной суммы рисков по обоим налогам:

• В Москве стандартным порогом для назначения ВНП считается общая сумма недоимки от 30 миллионов рублей. Обычно это распределяется как 15 млн руб. по НДС и 15 млн руб. по налогу на прибыль.
• В регионах выездная проверка может быть открыта при сумме рисков всего в 2 миллиона рублей.
• Если налогоплательщик уплатил НДС, но отказывается корректировать налог на прибыль или предоставлять подтверждающие документы, налоговая инспекция с высокой вероятностью откроет ВНП со всеми вытекающими контрольными мероприятиями.

Налоговые регистры и доказательная база

Законодательство не устанавливает унифицированной формы для регистров налогового учета, и налогоплательщик имеет право вести их в свободном виде. Однако крайне важно, чтобы эти регистры были читабельными и позволяли четко проследить состав расходов, иначе налоговый орган может проигнорировать их при проверке. В ходе судебных споров или проверок презумпция добросовестности фактически замещается необходимостью для бизнеса самостоятельно доказывать реальность расходов и опровергать доводы инспекции.

Риски уточненных деклараций

Любая уточненная декларация за предыдущие периоды (в пределах трех лет) провоцирует начало новой камеральной налоговой проверки. Даже если инспектор просит «уточнить одну сделочку» на незначительную сумму, это дает налоговому органу право заново проверить весь квартал и вынести акт с доначислениями по налогу на прибыль.

Льготные режимы (из истории диалога)

Хотя стандартная ставка налога на прибыль выросла до 25%, для определенных отраслей сохраняются преференции:

• Для организаций радиоэлектронной промышленности (из реестра Минпромторга) на период 2025–2027 гг. установлена ставка 8% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ.
• Крупные компании со статусом резидентов ТОСЭР могут применять ставки в размере 8% (федеральный бюджет) и 10% (региональный бюджет).

 

Налоговый контроль НДС

Налоговый контроль НДС в середине 2026 года характеризуется тесной связью между корректировками НДС и налогом на прибыль, активным использованием автоматизированных систем и переходом от «мягкого» убеждения к жестким мерам выездного контроля.

Взаимосвязь НДС и налога на прибыль

Одной из ключевых особенностей текущей практики является автоматическая экстраполяция рисков по НДС на налог на прибыль. Если организация под давлением налоговой инспекции признает риски по НДС и уточняет свои обязательства (например, после комиссии), налоговый орган по умолчанию считает, что расходы по налогу на прибыль также должны быть исключены.

• Логика инспекции: Если сделка признана фиктивной для целей НДС, она не может быть реальной для целей налога на прибыль.
• Проблема сферы услуг: Компании в сфере клининга или охраны часто не имеют входного НДС, так как их основные затраты — это фонд оплаты труда. При попытке оптимизации через «бумажный НДС» такие компании становятся легкой мишенью для доначислений налога на прибыль.

Критерии и пороги назначения проверок

Решение о включении компании в план выездных налоговых проверок (ВНП) часто зависит от суммы установленных рисков.

• Москва: Традиционным порогом считается сумма от 30 миллионов рублей совокупного риска (например, 15 млн по НДС и 15 млн по прибыли). Однако инспекции могут отрабатывать и меньшие суммы (от 3,5–5 млн), если есть данные о работе через «площадки».
• Регионы: Выездная проверка может быть назначена при сумме недоимки всего в 2 миллиона рублей.
• Уголовный риск: Сумма доначислений от 56 миллионов рублей является критической, так как этого достаточно для возбуждения уголовного дела по ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов).

Этапы контроля: от комиссий до ВНП

Контроль разделен на две фазы: «до назначения проверки» и «после».

1. Предпроверочный анализ и комиссии: На этом этапе инспекторы действуют «мягко», предлагая добровольно уточнить обязательства. Игнорировать комиссии опасно: если налогоплательщик не является на вызовы и не предоставляет пояснения, его с высокой вероятностью включают в план ВНП.
2. Выездная проверка (ВНП): После назначения решения отношение меняется на максимально жесткое. Проверка может длиться до одного года из-за законных приостановок (ожидание документов от контрагентов).
3. Камеральные проверки: Подача уточненной декларации (даже на небольшую сумму) по просьбе инспектора автоматически провоцирует начало новой камеральной проверки за весь период, что может привести к выявлению новых нарушений.

Мероприятия контроля при ВНП

В рамках ВНП налоговые органы используют широкий арсенал средств:

• Выемка (ст. 94 НК РФ): Инспекторы могут вскрывать помещения, изымать оригиналы документов, серверы и компьютеры. При этом статус помещения (например, офис другой компании по тому же адресу) не является препятствием для изъятия документов проверяемого лица.
• Поиск доказательств: При обысках и выемках ищут не только документы, но и «черную бухгалтерию», печати сторонних организаций, ЭЦП, пароли от банков и личные телефоны сотрудников.
• Допросы: Могут проводиться прямо «на месте» в ходе выемки. Эксперты рекомендуют присутствие адвоката с ордером, так как обычных налоговых консультантов по доверенности могут не допустить к процедуре.

«Бумажный НДС» и налоговая реконструкция

Налоговая служба ведет активную борьбу с масштабными «триллионными площадками». В таких случаях инспекция часто игнорирует доказательства реальности сделки (наличие товара, транспортных накладных), считая покупателя априори виновным выгодоприобретателем.

Налоговая реконструкция (раскрытие реального поставщика) остается спорным инструментом защиты.

• Риск: Подача заявления на реконструкцию часто приравнивается к признанию вины в использовании технических компаний.
• Сложность: Недостаточно просто указать, что налоговая «плохо искала» — налогоплательщик сам должен предоставить неоспоримые доказательства того, кто именно поставил товар и по какой цене, чтобы налоги были пересчитаны исходя из реальных затрат.

 

 

 

Ключевые темы, описание трендов и практических рекомендаций, озвученных в ходе дискуссии.

1. Предпроверочный анализ и Налоговые комиссии

• Логика ФНС: Если вы отреагировали на комиссию и доплатили НДС по «рисковым» сделкам, это не спасает от вопросов по налогу на прибыль. ФНС по умолчанию считает: был риск по НДС — значит, есть и по прибыли.
• Пороги для включения в план ВНП (Выездных проверок):
  • Москва: ~15 млн ₽ (НДС) + 15 млн ₽ (Прибыль) = 30 млн ₽.
  • Регионы: План могут открыть уже при рисках от 2 млн ₽.
• Тактика поведения: Игнорировать комиссии и «прятаться» — худшая стратегия. Это сигнал для ФНС включить компанию в план ВНП без лишних слов.
• Опасность «уточненок»: Подача уточненной декларации (даже на копеечную сумму из прошлого периода) автоматически запускает камеральную проверку. Совет: не ворошить прошлые периоды, если ФНС сама не просит.

2. Выездная налоговая проверка (ВНП)

• Начало проверки: Решение принимается вышестоящим органом, а не местным инспектором. Переход в другую ИФНС или попытка ликвидации не помогут (накладываются запреты).
• Сроки: Формально — 2 месяца. Фактически — до года за счет постоянных приостановок (встречные проверки контрагентов).
• Выемки и обыски:
  • Инспекторы имеют право изымать оригиналы, серверы, флешки.
  • Миф: «Мы переехали в офис, где юридически сидит другая фирма». ФНС все равно зайдет и проведет выемку.
  • Квартиры: Жилое помещение неприкосновенно (нужна санкция суда), но на практике грань между выемкой и обыском тонка. Личные телефоны изымают редко, но рабочие ноутбуки — легко.
• Допросы: Сотрудников допрашивают на месте или по повестке. Ссылка на 51 ст. Конституции РФ работает. Налогового консультанта по доверенности от компании на допрос сотрудника могут не пустить — нужна нотариальная доверенность от самого физлица или ордер адвоката.
• Признание «техничкой»: Если ФНС доказывает, что компания — «транзитка/техничка», проверку закрывают с нулем, а материалы передают на «головную» компанию или реального бенефициара.

3. Обжалование и Досудебное урегулирование

• Презумпция невиновности не работает: ФНС предполагает нарушение, а налогоплательщик обязан доказать обратное (своими водителями, складами, Платоном).
• Реконструкция реальных обязательств: Опасный инструмент. Формальное «раскрытие» реальных поставщиков часто приравнивается ФНС к признанию вины (использовании техничек).
  • Лайфхак: Не называть это «реконструкцией». В возражениях нужно указывать на то, что сама ФНС в ходе проверки нашла доказательства уплаты НДС на таможне или наличия товара, и просить учесть это, не признавая вины.
• Обеспечительные меры: ФНС блокирует счета сразу после вынесения решения, еще до его вступления в законную силу и обжалования. Очередность: недвижимость -> транспорт -> запасы -> дебиторка -> счета.

4. Взыскание, Банкротство и Субсидиарная ответственность

• Центры компетенции ФНС: Взысканием и банкротством занимаются централизованные центры (не всегда в вашем регионе).
• Интеграция с ФССП: Теперь приставы работают в режиме онлайн. Единое исполнительное производство автоматически отслеживает сальдо ЕНС.
• Списание и Субсидиарка: Если компания без активов и без движения по счетам, ФНС списывает долг как безнадежный, но сразу запускает механизм поиска реального бенефициара для привлечения к субсидиарной ответственности.
• Перевод бизнеса: Создать новую ООО, перевести туда штат и клиентов, чтобы бросить старую с долгами, больше не работает. ФНС видит IP-адреса, пересечения по кадрам, доменам и переводит долг на бенефициара лично.

5. Уголовная ответственность (Самый жесткий блок)

• «Золотые 75 дней»: После вступления решения ФНС в силу у налоговой есть 75 дней, чтобы передать материалы в Следственный Комитет (СК). Это последнее окно для мирного урегулирования.
• Пороги возбуждения дел:
  • Ст. 199 (Юрлица) — от ~56 млн ₽ (для ч. 2).
  • Ст. 198 (ИП/Физлица) — от ~2,7 - 3 млн ₽.
• Математика следователя: Сумма ущерба в уголовном деле никогда не совпадает с суммой из решения ФНС. Следователь считает по-своему.
• Дополнительные составы: Чтобы не дать бизнесу «откупиться» штрафами (так как налоговые преступления стали средней тяжести), следователи лепят смежные статьи:
  • Ст. 187 УК РФ (Незаконный оборот средств платежей — «цифровое фальшивоманичество», например, за использование чужих ключей-токенов или ИП-шников).
  • Ст. 174 УК РФ (Отмывание / Легализация).
• Ошибка консультантов: Думать, что отмена решения ФНС в Арбитражном суде автоматически закроет уголовное дело. Межотраслевая преюдиция недопустима. Следователь доказывает умысел, а суд — нарушение НК РФ. Это две параллельные вселенные.

6. Новые тренды и «Красные флаги» (2025-2026 гг.)

1. Корпоративные карты на УСН 6% (Доходы): ФНС массово запрашивает авансовые отчеты и чеки по корпоративным картам «упрощенцев». Нет чека = скрытая зарплата или доход физлица. Доначислят НДФЛ + Страховые взносы.
2. Камералки на всё: ФНС начала штамповать акты по камеральным проверкам даже по декларациям НДС «к уплате» (раньше их игнорировали).
3. Тотальный контроль физлиц: Готовится закон, обязывающий банки мониторить счета физлиц. Ритмичные поступления от юрлиц или ИП будут триггерить ФНС на вопросы об источнике дохода и неформальной занятости.
4. Доначисление НДФЛ с «обналички»: Если ФНС доказывает фиктивность расходов (обналичивание через техничек), эти деньги теперь квалифицируют не просто как снятие, а как выплату зарплаты сотрудникам/директору (НДФЛ + взносы + ст. 199.1 УК РФ).

Краткие выжимки из блока Q&A (Вопрос-Ответ)

• Формат сдачи документов: Никогда не сдавайте Excel по ТКС (он навсегда останется в базе ФНС для их аналитики). Сдавайте на флешке или на бумаге.
• Попадание в «Площадку» (триллионный разрыв НДС): Если вы купили у участника «площадки», вы априори выгодоприобретатель. Отстоять реальность можно только если у вашего поставщика были свои водители, свои машины и есть данные из «Платона». Логистические компании-посредники реальность не докажут.
• Прощение долга: Если «мама» (100% владелец) прощает долг «дочке», для дочки это внереализационный доход (налог на прибыль).
• Плановые проверки: Публичного плана ВНП не существует. Это закрытая информация (ДСП). Если вам пришло решение — значит, вы уже в плане, оспорить факт назначения нельзя.

Главный вывод вебинара:

• Эпоха «договоренностей» и «административного ресурса» прошла.
• ФНС — это высокотехнологичный IT-монстр, работающий на Big Data.
• Стратегия «спрятаться, не ходить на комиссии, надеяться на арбитраж» ведет к блокировке счетов, уголовным делам и личной имущественной ответственности бенефициаров.
• Единственная рабочая стратегия — превентивное управление рисками, сбор доказательной базы реальности бизнеса до начала ВНП и формирование «консилиума» (налоговик + уголовный адвокат) на этапе предпроверки.

 

Материалы к вебинару 31.07.2026 г.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации.

3. Энциклопедия решений. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля.

4. Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

5. Энциклопедия решений. Взыскание задолженности по налогам, сборам, страховым взносам организации с руководителя.

 

 

 

Программа

• Как начинается налоговая проверка
• Как протекает налоговая проверка
• Чем заканчивается налоговая проверка
• Как обжаловать решения налоговиков в суде и в ФНС
• Проблемы привлечения к уголовной ответственности
• Взыскание задолженности с руководителя и бенефициаров в рамках процедуры банкротства
• Ответы на вопросы

Спикеры

Крысанов Олег Олегович Адвокат по уголовным делам коррупционной и экономической направленности

Ломакин Дмитрий Валерьевич Управляющий партнёр юридической фирмы "Формула Согласия", советник государственной службы 3 класса в отставке, старший налоговый консультант

Челноков Дмитрий Михайлович Управляющий партнёр юридической фирмы "Формула Согласия", советник государственной гражданской службы РФ 3 класса в отставке, юрист, налоговый консультант, член палаты налоговых консультантов

Степанов Алексей Петрович Экс-сотрудник Центрального аппарата СК России. Полковник юстиции в отставке. На протяжении 10-ти лет контролировал работу следователей по налоговым преступлениям в 52-х субъектах РФ

Кошкин Данил Владимирович Действующий сотрудник отдела выездных налоговых проверок федеральной налоговой службы ИФНС России № 27 по г.Москве, Советник государственной гражданской службы 3 класса.

Морозов Евгений Александрович Начальник отдела урегулирования задолженности и процедур банкротства ИФНС России № 27 по г.Москве, Советник государственной гражданской службы 3 класс