Продолжается "закручивание гаек" резидентам ТОСЭР: резидент ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 января 2020 г. N 03-15-07/4833

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в отношении выплат работникам, занятым на рабочих местах в обособленных подразделениях за пределами ТОСЭР, и сообщает следующее.

Статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Вот так... А ранее в 2017 году тот же самый Прокаев В.А. подписал письмо (см.ниже), в котором разъяснял, что льготные ставки применяются по всем сотрудникам, в том числе находящимся физически за пределами ТОСЭР, но связанными с реализацией проекта по соглашенгию непосредственно.

Принимая во внимание, что особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, включающий в себя в том числе особенности налогообложения, предусмотренные для резидентов ТОСЭР законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливается непосредственно для ТОСЭР, считаем, что резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР.

ВРИО директора Департамента

В.А. Прокаев

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-15-06/86056

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), и сообщает следующее.

Как следует из обращения, организация получила статус резидента ТОСЭР и в соответствии с Соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР реализует новый инвестиционный проект "Строительство, реконструкция предприятия по первичной переработке мяса и производству колбасных изделий на ООО" по видам экономической деятельности "Производство продуктов из мяса и мяса птиц".

При этом в целях привлечения новых заказов на поставку мясной и колбасной продукции, производимой в рамках реализации упомянутого инвестиционного проекта, организация нанимает торговых представителей, работающих дистанционно на основании трудовых договоров за пределами ТОСЭР, а также продавцов-кассиров, осуществляющих продажу указанной продукции в розничных торговых точках организации, расположенных в пределах ТОСЭР.

Согласно подпункту 12 пункта 1 и подпункту 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ упомянутые плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении резидента ТОСЭР, получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

Исходя из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона N 473-ФЗ, резидентами ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), признаются юридические лица, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления упомянутых муниципальных образований, включенные в реестр резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), и отвечающие, в частности, следующим требованиям:

- деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории моногорода;

- юридическое лицо реализует на территории моногорода инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом на основании пункта 11 Правил ведения реестра резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 N 614, в реестре указываются виды экономической деятельности, которые осуществляются резидентом в результате реализации инвестиционного проекта, с указанием кода по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В связи с изложенным, а также учитывая положения пункта 1 статьи 420 НК РФ, если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в том числе физическим лицам, осуществляющим продвижение на рынке и розничную продажу продукции, произведенной в рамках реализации инвестиционного проекта.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Ранее ФНС разъясняла (см.ниже переписку), что льготные ставки применяются по всем сотрудникам, связанным с реализацией проекта, в том числе и привлеченным по ГПХ, а также находящимся физически за пределами ТОСЭР, но связанными с реализацией проекта непосредственно.

Про льготные ставки страховых взносов по договорам ГПХ можно забыть!

Теперь пониженные ставки распространяются только на трудовые договоры.

Ранее ФНС разъясняла (см.ниже переписку), что льготные ставки с момента включения в реестр - применяются по всем сотрудникам, связанным с реализацией проекта, в том числе и нанятым до включения в реестр. Все, можно забыть про это

Про льготные ставки страховых взносов по трудовым договорам, заключенным с работниками ранее включения в реестр резидентов ТОСЭР тоже можно забыть!

Теперь пониженные ставки распространяются только на трудовые договоры, заключенные в период действия соглашения (после включения в реестр)

Беда не только в том, что резиденты недополучат суммы льгот, на которую рассчитывают (хотя это очень неприятно узнать - особенно если ), а в том, что бизнес верит, что правила не будут меняться: сотрудники трудоустраиваются, капитальные вложения осуществляются, все идет по действующим правилам, а потом налогоплательщик узнает о новых правилах и не сможет уже "подстроиться" под них, снова вспомнит, что принимают "сырые" законопроекты и НПА - те, "кто сам в бизнесе или по найму не работал" или вспомнят про "заговор властей" - это разве добавит доверия - депутатам и Правительству (сотрудникам Минфина и ФНС)?

Получается, теперь резиденту будет необходимо вести раздельный учет сотрудников нанятых ранее (по их ФОТ обычные ставки) и сотрудников, нанятых после включения в реестр (по их ФОТ сниженные ставки страховых взносов)

Указанный ФЗ-300 фактически делает недействительными все ранее полученные разъяснения от Минфина и ФНС - см. ниже переписку с Минфином и ФНС по льготам страховым взносам резидентам ТОСЭР моногородов