На чем "ловит" ФНС резидентов ТОСЭР. Рабочие места существовали до входа в ТОСЭР, на этих местах трудились физические лица ФЛ, новые рабочие места после входа в ТОСЭР не были созданы, те же ФЛ продолжили работу с теми же обязанностями

Кто "попался": резидент ТОСЭР "Миасс"

Согласно п.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22,0%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 427, подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) применяются пониженные тарифы страховых взносов:

1) ОПС в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 6,0%;

2) ОСС в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1.5%;

3) ОМС - 0,1%.

В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР и резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и Федеральным законом N 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности) соответственно. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР или резидентом СПВ и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью:

- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОР;

- соглашения об осуществлении деятельности на ТОР;

- бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

В связи с изложенным резидент ТОР или резидент СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам независимо от даты заключения трудовых договоров (в том числе работникам административно-хозяйственного персонала), занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОР или резидента СПВ.

Как установлено налоговым органом ООО "Завод ПУСК" зарегистрировано в качестве юридического лица 16.02.2022 по юридическому адресу: Челябинская область, г. Миасс, ул. Динамовская, 1 А, фактический адрес: 456306, Челябинская область, г. Миасс, ул. Севастопольская. Директором с 16.02.2022 является Ващенко Василий Михайлович.

Учредителем ООО "Завод "ПУСК" является ООО "Миасский завод крупнопанельного домостроения" (100 %) (далее - ООО "МЗ КПД").

Общество применяет общую систему налогообложения. Основной вид деятельности - "Производство сборных строительных конструкций из бетона, цемента и искусственного камня".

ООО "Завод "ПУСК" зарегистрировано в качестве резидента территории опережающего социально-экономического развития г. Миасс (далее - ТОСЭР г. Миасс) - 31.03.2022, регистрационный номер в Реестре 762022119939.

Согласно представленным в ходе проверки документам на основании Соглашения от 17.03.2022 об осуществлении деятельности на ТОСЭР г. Миасс, резидент ООО "Завод "ПУСК" реализует инвестиционный проект "Строительство завода ЖБИ-изделий (стеновых панелей) на территории ТОСЭР "Миасс" в г. Миасс".

Соглашением предусмотрено, что резидент обязуется обеспечить создание в ходе реализации проекта не менее 130 новых постоянных рабочих мест, в том числе не менее 11 новых рабочих мест в течение первого года со дня включения резидента в Реестр.

Общество во 2 квартале 2022 г. (период с апреля по июнь) приобрело у ООО "МЗСК" по договору купли-продажи объектов недвижимости и оборудования N б/н от 01.04.2022 объекты недвижимости (земельный участок, сооружение-открытый склад готовой продукции, нежилое встроенное помещение, нежилое помещение - цех доборов), расположенные по адресу: г. Миасс, ул. Севастопольская, а также движимое имущество (оборудование) как единый комплекс объектов производственного назначения. Источником денежных средств ООО "Завод ПУСК" для оплаты по данному договору явились заемные средства, предоставленные учредителем - ООО "Миасский завод крупнопанельного домостроения" по договору займа N П2022-1 от 30.03.2022.

Согласно выпискам по расчетным счетам за 2 квартал 2022 г. ООО "Миасский завод крупнопанельного домостроения" представил ООО "Завод ПУСК" заемные средства в сумме 84 000 тыс. руб. (92,2 % от суммы всех поступлений за 2 квартал 2022 г.) для приобретения по договору купли-продажи объектов недвижимости, оборудования у ООО "МЗСК", в свою очередь ООО "Миасский завод крупнопанельного домостроения" получило заём от ООО "ЗАВОД КПД" в сумме 84 000 тыс. руб. (перечисление 18.04.2022 с назначением платежа "Оплата по договору займа N 2022-1 от 30.03.2022 г.").

Соответственно денежные средства в виде займа для приобретения производственного комплекса ООО "Завод ПУСК" у ООО "МЗСК" фактически принадлежат ООО "ЗАВОД КПД".

Денежные средства, полученные ООО "Завод ПУСК"по договору займа N П2022-1 от 30.03.2022 и перечисленные ООО "МЗСК" по договору купли-продажи объектов недвижимости и оборудования N б/н от 01.04.2022 в размере 58 000 тыс. руб. или 69% были возвращены Кудрявцеву Д.Б. в виде выплаты по договору беспроцентного займа, Саченко С.А. в виде выплаты при выходе из ООО "МЗСК" в 2022 г.;

В ходе камеральной проверки установлены признаки взаимозависимости налогоплательщиков ООО "Завод ПУСК", ООО "МЗСК", ООО "ЗАВОД КПД", ООО "Миасский завод крупнопанельного домостроения":

- ООО "МЗСК" и ООО "ЗАВОД КПД" имеют одних и тех же учредителей - Кудрявцев Дмитрий Борисович, Саченко Сергей Анатольевич;

- у ООО "МЗ КПД" (является учредителем ООО "Завод ПУСК") и ООО "ЗАВОД КПД" один учредитель ООО "ЛИБЕРТИ";

- учредителем ООО "Завод ПУСК" является ООО "МЗ КПД" (размер доли 100%). Учредителями ООО "МЗ КПД" являются ООО "ЧЕЛЯБСТОЙКОНСТРУКЦИЯ" (размер доли 25 %), ООО "ЛИБЕРТИ" (размер доли 50%), ООО "СК "ЗАПАДНЫЙ ЛУЧ" с 08.12.2022 (размер доли 25 %) (до 08.12.2022 г. ООО "АРТЕЛЬ - С" (размер доли 25%).

С свою очередь одними из учредителей ООО "ЧЕЛЯБСТОЙКОНСТРУКЦИЯ" являются Саматов С.Ю. (размер доли 14,85%), Кудрявцев Д.Б. (размер доли 17,85%). Учредителем ООО "АРТЕЛЬ - С" с 03.03.2022 является Саченко С.А. (размер доли 100%). Учредителями ООО "ЗАВОД КПД" являются ООО "ЛИБЕРТИ" (размер доли 50 %), с 08.12.2022 ООО "СК "ЗАПАДНЫЙ ЛУЧ" (размер доли 41%), Кудрявцев Д.Б. (размер доли 5 %, до 08.12.2022 размер доли 25%), с 08.12.2022 Саматов С.Ю. (размер доли 4%), (до 08.12.2022 Саченко С.А. размер доли 25 %). Учредителем ООО "МЗСК" является Кудрявцев Д.Б. (размер доли 50 %), (с 25.01.2006 по 27.10.2022 Саченко С.А. размер доли 50%);

В ходе анализа представленной информации ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что в 2022 году доступ к системе дистанционного банковского обслуживания ООО "Завод ПУСК", ООО "МЗ КПД", ООО "ЗАВОД КПД", ООО "МЗСК" осуществлялся с одного ip-адреса, с которого также направлялась отчетность.

Отчетность ООО "Завод ПУСК" и ООО "ЗАВОД КПД" за 2 квартал 2022 г. представлена с одного ip-адреса 31.40.113.55, с данного ip-адреса отчетность представлялась и ООО "МЗСК" за 1 квартал 2022 г., также с данного ip-адреса осуществлялся вход в систему "Банк-клиент" ООО "Завод ПУСК".

Таким образом, установлено, что ООО "Завод ПУСК" и ООО "МЗСК" являются взаимозависимыми лицами.

Инспекцией установлено, что одновременно с приобретением ООО "Завод ПУСК" у ООО "МЗСК" по договору купли-продажи объектов недвижимости и оборудования от 01.04.2022, в период с 04.05.2022 по 05.05.2022 в ООО "Завод ПУСК" были приняты по трудовым договорам 66 сотрудников, которые ранее уволены из ООО "МЗСК" в конце апреля 2022 г. При этом 61 сотрудник ООО "МЗСК" был трудоустроен в ООО "Завод Пуск" в той же должности или специальности. Наименование должностей остальных сотрудников изменилось незначительно.

В ходе анализа представленной ООО "МЗСК" отчетности, а именно расчета по страховым взносам за 2, 3 квартал 2022 г. установлено, что среднесписочная численность работников ООО "МЗСК" начиная со 2 квартала 2022 г. уменьшилась на 90 человек или на 80 %. Одновременно, среднесписочная численность работников ООО "Завод ПУСК" увеличилась, начиная со 2 квартала 2022 г. по сравнению с 1 кварталом 2022 г. на 74 человека или на 100%.

Допрошенные в ходе проверки в качестве свидетелей Галимханова Е.М., Будаков П.А., Калашников А.А., Телегина Н.Н., Рябов Д.С., Жукова Т.В. пояснили, что их рабочее место, трудовые обязанности, предоставленные инструменты, непосредственные начальники не изменились.

Допрошенные в качестве свидетелей Цвиркун Д.Б., Чикноверянц И.Р., Шаранов Е.М., Минибаев А.А., Добровольская Н.Г. пояснили, что с работниками проводилось собрание, на котором было озвучено о прекращении деятельности ООО "МЗСК" в г. Миассе, и предложение о рабочих местах в ООО "Завод Пуск".

Свидетели сообщили, что в связи с переводом в ООО "Завод ПУСК" их рабочее место, используемый инструмент, трудовые функции не поменялись.

ООО "Завод Пуск" и ООО "МЗСК" имеют одного и того же основного покупателя - ООО "ЗАВОД КПД". При этом установлено, что ООО "МЗСК" в 2020, 2021, а ООО "Завод Пуск" в 2022 году по договорам поставки в адрес ООО "ЗАВОД КПД" поставляли идентичные железобетонные изделия, совпадающие по объему и ценам реализации.

Таким образом, установлено, что ООО "ЗАВОД КПД" приобретает у ООО "Завод Пуск" железобетонные изделия, которые ранее приобретало у ООО "МЗСК", при этом ассортимент поставляемой продукции остался неизменным, ценовая политика по некоторым изделиям так же не изменилась. Согласно выписке по расчетным счетам ООО "ЗАВОД КПД" последняя оплата по договору поставки N 5/20-1-2020 от 20.01.2020 за полуфабрикаты произведена на расчетный счет ООО "МЗСК" 19.05.2022 оплата по договору поставки N 2/4-5-2022 от 04.05.2022 на расчетный счет ООО "Завод Пуск" производятся с 27.05.2022.

Установлена идентичность ассортимента ЖБИ, поставляемых ООО "Завод Пуск" и ООО "МЗСК" в адрес ООО СК "ЭКОСИТИ", ООО "СМУ N 12". Порядок поставки товара, условия и порядок приемки товара, а также порядок расчетов по договорам, заключенным ООО "МЗСК" и ООО "Завод Пуск" с ООО "СМУ N 12" и ООО СК "ЭКОСИТИ" идентичны.

По результатам анализа деклараций по налогу на прибыль ООО "МЗСК" за 9 месяцев 2022 г. установлено значительное снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства во 2 квартале 2022 г. по сравнению с 1 кварталом 2022 г.

Таким образом, налоговым органом установлена взаимозависимость ООО "МЗСК" и ООО "Завод Пуск", взаимозависимость всех организаций и физических лиц, которые участвовали в движении денежных средств, использованных для приобретения ООО "Завод ПУСК" имущественного комплекса (завода по изготовлению железобетонных изделий) у ООО "МЗСК", вывод данных средств в адрес учредителей - физических лиц, фактическое прекращение деятельности ООО "МЗСК" в виду продажи всего имущественного комплекса обществу "Завод ПУСК", немедленное возобновление аналогичной деятельности на базе ООО "Завод ПУСК" с одновременным переводом сотрудников ООО "МЗСК" в ООО "Завод ПУСК", сохранение основных покупателей, ассортимента и стоимости продукции при переводе деятельности от ООО "МЗСК" к ООО "Завод Пуск".

Исходя из данных обстоятельств, суд усматривает признаки формального перевода производственной деятельности от ООО "МЗСК" к ООО "Завод ПУСК".

При этом заявителем не были приведены разумные экономические причины избранной схемы хозяйствования, которые бы свидетельствовали о деловой цели совершенных операций, в связи с чем суд приходит к выводу, что единственной целью заявителя являлось получение необоснованной налоговой выгоды за счет экономии на страховых взносах и получения иных преференций, предусмотренных для резидента территории опережающего развития.

При этом указанными действиями не были достигнуты основные цели создания территории опережающего развития, создание на территории новых производств и рабочих мест. Между тем действия общества фактически свелись к сохранению действующего производства и существующих рабочих мест, но с передачей их иному юридическому лицу, являющемуся резидентом территории опережающего развития с целью получения налоговой выгоды.

Обществом не приведено каких-либо доказательств изменений функций, выполняемых переведенными работниками, повышения их квалификации в результате обучения, что с учетом обстоятельств дела противоречит цели создания территории опережающего развития, а именно созданию на территории новых производств и рабочих мест.

Ссылки общества на планируемую ООО "Завод ПУСК" модернизацию производств не опровергают данный вывод, поскольку модернизация производства относится к обычной хозяйственной деятельности любых организаций и могла быть реализована и в рамках деятельности ООО "МЗСК" без передачи бизнеса на взаимозависимое лицо ООО "Завод ПУСК".

Из анализа определений Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Соответственно, ссылки общества на отсутствие нарушений законодательства, регулирующего деятельность территорий опережающего социально-экономического развития, с учетом обстоятельств дела не свидетельствует об обоснованности полученной налоговой выгоды и наличии разумной экономической цели осуществленных операций.

При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В данном случае суд приходит к выводу, что подтвержден факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих законодательству.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

При таких обстоятельствах суд полагает, что налоговым органом обоснованно отказано в признании у общества права на пониженные тарифы страховых взносов и доначислены страховые взносы по общим тарифам, в связи с чем основания для признания недействительным решения инспекции отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с отказом в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции, судебные расходы по уплате им государственной пошлины в сумме 3000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 5 февраля 2024 г. по делу N А76-25401/2023

г. Челябинск

05 февраля 2024 г.

Дело N А76-25401/2023

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 05 февраля 2024 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Завод по производству универсальных строительных конструкций", г. Миасс, ОГРН 1227400005865 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Челябинской области о признании недействительным решения от 04.04.2023 N 438 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрации Миасского городского округа Челябинской области, Министерства экономического развития Челябинской области,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Дмитриенко А.А. (доверенность б/н от 27.07.2023, паспорт),

от ответчика: Тукпаев С.А. (доверенность N 04-27/014422 от 02.11.2023, служебное удостоверение), Пятунина О.Н. (доверенность N 04-27/014360 от 01.11.2023, паспорт), Биктимисова О.М. (доверенность N 04-27/014366 от 01.11.2023, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Завод по производству универсальных строительных конструкций", г. Миасс, Челябинская область, ОГРН 1227400005865 (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Завод Пуск") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 23 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 04.04.2023 N 438 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявления общество ссылается на наличие права на применение пониженных тарифов страховых взносов как у резидента территории опережающего развития.

В отзыве инспекция отклонила доводы общества со ссылкой на невыполнение условий для применения пониженных тарифов, а именно создание новых рабочих мест, поскольку все работники, в отношении которых был применен пониженный тариф ранее были работниками взаимозависимого лица, обществом фактически осуществлен перевод бизнеса и работников во вновь созданное в рамках территории опережающего развития юридическое лицо с одновременным увольнением работников и прекращением осуществления деятельности ранее действовавшего лица, в связи с чем не достигнута цель создания территории опережающего развития, соответственно налоговый орган полагает, что единственной целью общества было получение налоговой экономии на страховых взносах.

Определением суда от 03.11.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Администрация Миасского городского округа Челябинской области, Министерство экономического развития Челябинской области.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания путем направления в их адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили. Дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, представленного "Завод Пуск" 18.07.2022, по результатам которой составлен акт проверки от 25.04.2022 N 14/1873, а также дополнение к акту налоговой проверки N 14 от 15.02.2023.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 04.04.2023 N 438 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены страховые взносы в общем размере 740 362,73 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской от 07.06.2023 N 16-07/002120, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Кто "попался": резидент ТОСЭР "Новокузнецк"

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2020 года, за 2020 год, по результатам которых приняты решения:

- от 16.02.2021 N 893 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 500 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств); данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 129 056,88 руб., начислены пени в размере 10 034,18 руб.;

- от 23.11.2021 N 4437 (с учетом изменений, внесенных инспекцией письмом от 26.01.2022 N 10-26/01596) о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общем размере 12 093,45 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств); данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование в общем размере 386 990 руб., начислены пени в размере 41 684,98 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу (далее - управление) от 31.05.2021 N 307, от 28.01.2022 N 32 апелляционные жалобы общества на решения налогового органа оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из пропуска обществом установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока на обращение в суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции и отсутствия уважительных причин для его восстановления; отсутствия оснований для признания недействительными оспариваемых актов.

Суд кассационной инстанции, оставляя судебный акт без изменения, исходит из норм права, указанных в судебном акте, и обстоятельств, установленных судом первой инстанции.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

В силу части 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ резидентами ТОСЭР, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

Пункт 10.1 статьи 427 НК РФ по существу уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

В целях названного пункта статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из изложенного следует, что резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Судом первой инстанции установлено, что между обществом и Правительством Кемеровской области - Кузбасса заключено соглашение от 11.10.2019 N 403-17 "Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Новокузнецк", предметом которого является взаимодействие сторон, направленное на реализацию инвестиционного проекта "Организация производства горно-шахтного оборудования, запасных частей и комплектующих" (далее - соглашение).

Пунктом 2.1.3 соглашения предусмотрено, что общество (резидент) обязуется создать рабочие места в количестве не менее установленного в бизнес-плане инвестиционного проекта, но не менее 10 (десять) новых рабочих мест в течение первого года с даты заключения данного соглашения.

Согласно пункту 6 бизнес-плана инвестиционного проекта "Организация производства горно-шахтного оборудования, запасных частей и комплектующих" от 28.11.2019 количество трудоустроенных сотрудников по проекту составляет 32 человека, в том числе 30 вновь созданных рабочих мест.

01.06.2020 заявитель представил в инспекцию расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года. Согласно названному расчету количество застрахованных лиц, в отношении которых обществом применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6 %, составляет 18 человек.

12.02.2021 заявитель представил в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2020 год, согласно которому количество застрахованных лиц, в отношении которых обществом применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6 %, составляет 32 человека.

Вместе с тем в ходе налоговых проверок инспекция пришла к выводу о том, что общество при исчислении страховых взносов за 1 квартал 2020 года, за 2020 год неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% на суммы выплат, начисленных в пользу 10 физических лиц, а именно: Дударева С.В., Недорезова В.Ю., Жаркова Ю.А., Бессмертного Ю.А., Волкова А.Н., Ментюкова К.И., Каташевой Е.Н., Ермакова Е.А., Семенкова А.М., Сапожкова П.Р., которые являлись работниками общества до включения в реестр резидентов ТОСЭР "Новокузнецк".

Так, инспекцией принято во внимание, что до включения общества в реестр резидентов ТОСЭР физические лица Недорезов В.Ю., Бессмертный С.Н., Ермаков Е.А. осуществляли трудовую деятельность в обществе на основании трудовых договоров в должностях токарей и фрезеровщика; после включения заявителя в реестр резидентов ТОСЭР трудовые договоры с указанными лицами были перезаключены обществом.

При этом из анализа трудовых договоров (первоначальных и вновь заключенных), должностных инструкций, показаний свидетелей следует, что трудовые обязанности указанных сотрудников после перезаключения с ними трудовых договоров не изменились, должностные инструкции фрезеровщика и токаря не были дополнены новыми обязанностями, связанными с производством горношахтного оборудования, запасных частей и комплектующих.

Кроме того, должности фрезеровщика и токаря были предусмотрены штатным расписанием общества еще до заключения соглашения.

В отношении Дударева С.В. (электрогазосварщика 4 разряда), Жаркова Ю.А. (водителя-экспедитора), Волкова А.Н. (плавильщика металла и сплавов 5 разряда), Ментюкова К.И. (сверловщика 3 разряда), Каташевой Е.Н. (стерженщика ручной формовки 3 разряда), Семенкова А.М. (электрогазосварщика 4 разряда), Сапожкова П.Р. (коммерческого директора) налоговым органом установлено, что между названными физическими лицами и обществом в 2019 году были заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг).

При анализе указанных гражданско-правовых договоров инспекция, установив, что отношения сторон договоров имели систематический и длящийся характер, договоры заключались в целях обеспечения деятельности непрерывного производственного процесса, штатным расписанием от 28.09.2018 (с учетом изменений, внесенных приказом N 1 от 01.04.2019) предусмотрены штатные единицы (должности) на оказанные услуги по гражданско-правовым договорам с физическими лицами на выполнение работ (услуг), пришла к выводу о том, что в рассматриваемом случае фактически между сторонами договоров существовали трудовые отношения.

Поскольку после вступления общества в реестр резидентов ТОСЭР и заключения трудовых договоров с Дударевым С.В., Жарковым Ю.А., Волковым А.Н., Ментюковым К.И., Каташевой Е.Н., Семенковым А.М., Сапожковым П.Р. их трудовые обязанности и рабочие места не изменились, инспекция сделала вывод об отсутствии у заявителя правовых оснований для применения пониженных тарифов в отношении указанных физических лиц.

Признавая законными оспариваемые решения налогового органа, суд первой инстанции, проанализировав представленные в материалы дела доказательства (в том числе трудовые договоры, должностные инструкции, штатное расписание, показания свидетелей), исходил из следующего:

- до включения общества в реестр резидентов ТОСЭР указанные выше физические лица осуществляли трудовую деятельность в обществе на основании трудовых договоров либо гражданского-правовых договоров, которые правомерно переквалифицированы налоговым органом в трудовые; после включения заявителя в реестр резидентов ТОСЭР трудовые договоры с указанными лицами были перезаключены обществом, при этом доказательств того, что трудовая функция указанных лиц после перезаключения с ними договоров изменилась, в частности, в связи с прохождением переобучения (переквалификации), обществом не представлено;

- осуществляемая с момента образования обществом деятельность по производству машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства предполагает наличие в штате токаря, фрезеровщика, сверловщика, электрогазосварщика, плавильщика металлов и сплавов, формовщика, водителя, обладающих соответствующей профессиональной компетенцией и квалификацией, соответственно, создание спорных рабочих мест было осуществлено заявителем не в целях задействования в производственных процессах, связанных исключительно с реализацией инвестиционного проекта, а явилось следствием необходимости в штате сотрудников, поскольку производственный характер деятельности Общества напрямую зависит от их наличия на постоянной основе.

Принимая во внимание, что спорные рабочие места были предусмотрены в обществе до заключения соглашения, а не впервые созданы им с целью реализации инвестиционного проекта, следовательно, обществом не соблюдены требования и ограничения, установленные статьей 427 НК РФ, Законом N 473-ФЗ, суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа о неправомерности применения обществом пониженных страховых тарифов в отношении указанных выше сотрудников.

Кроме того, принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из пропуска обществом срока на подачу заявления в арбитражный суд.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Порядок восстановления процессуальных сроков предусмотрен статьей 117 АПК РФ, согласно которой пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен по ходатайству лица, участвующего в деле, которое подается в арбитражный суд, в котором должно быть совершено процессуальное действие.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 N 367-О, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалось от него в целях соблюдения установленного порядка.

Лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, должно не только указать причины его пропуска, но и в силу части 1 статьи 65 АПК РФ представить суду доказательства того, что заявитель не имел возможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный законом срок.

При этом нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что решениями управления от 31.05.2021 N 307, от 28.01.2022 N 32 оспариваемые обществом решения инспекции утверждены.

Решение управления от 31.05.2021 N 307 направлено обществу 04.06.2021 и получено им 08.06.2021, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений N 46, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N 80084261498352.

Решение управления от 28.01.2022 N 32 направлено обществу по электронным каналам связи 28.01.2022 и получено последним в этот же день, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Таким образом, с учетом реализации права на досудебное обжалование, предусмотренного статьями 138 и 139 НК РФ, заявление о признании недействительным решения от 16.02.2021 N 893 подлежало направлению в арбитражный суд не позднее 09.09.2021, решения от 23.11.2021 N 4437 - не позднее 29.04.2022.

Вместе с тем с заявлением о признании недействительными решений инспекции общество обратилось в арбитражный суд только 20.05.2022, то есть по истечении трехмесячного срока на обжалование решений, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в определении о назначении судебного заседания от 27.07.2022 суд первой инстанции предлагал заявителю обосновать причины пропуска срока обращения в суд. Вместе с тем заявитель в судебное заседание явку представителя не обеспечил, позицию относительно пропуска срока не представил.

В ходе кассационного производства доказательств уважительности причин пропуска срока, которые объективно препятствовали заявителю своевременно обратиться в суд с соответствующим заявлением, обществом также не приведено.

В связи с отсутствием уважительных причин пропуска срока основания для его восстановления у суда первой инстанции отсутствовали.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи 9 АПК РФ).

При таких обстоятельствах, учитывая, что пропуск срока подачи заявления является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявления.

Доказательств, опровергающих правомерность выводов суда первой инстанции относительно установленных обстоятельств по делу, обществом в материалы дела в порядке статьи 65 АПК РФ не представлено.

Иное толкование обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм материального или процессуального права.

В целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию заявителя по делу, не опровергают выводы суда и направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов по делу, оснований к чему кассационная инстанция в силу положений норм главы 35 АПК РФ не имеет.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке статьи 288 АПК РФ, судом кассационной инстанции не установлено, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.08.2022 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9209/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июня 2023 г. N Ф04-6994/22 по делу N А27-9209/2022

г. Тюмень

14 июня 2023 г.

Дело N А27-9209/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительная компания" на решение от 30.08.2022 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.) по делу N А27-9209/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительная компания" (654013, Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк, переулок Кедровый, дом 10, ОГРН 1174205019779, ИНН 4253039447) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу (654041, Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк, улица Кутузова, дом 35, ОГРН 1114217002833, ИНН 4217424242) о признании недействительными решений.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Машиностроительная компания" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - инспекция, налоговый орган) от 16.02.2021 N 893 и от 23.11.2021 N 4437.

Решением от 30.08.2022 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленного требования отказано.

Определением от 22.02.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда производство по апелляционной жалобе общества прекращено в связи с отказом в восстановлении пропущенного срока на ее подачу.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого решения суда.

Кто "попался": резидент ТОСЭР "Тольятти"

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2019 год Инспекция приняла решение от 25.11.2020 N 04-13/4813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственно за неуплату страховых взносов по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 345 270 руб.

Так же обществу начислены страховые взносы в размере 6 905 406 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 531 476,93 руб.

Общая сумму доначислений составила 7 782 153 руб.

Основанием для вынесения указанного решения, явились выводы налогового органа о том, что общество в нарушение ст. 427 Налогового кодекса РФ исчислены страховые взносы по пониженным тарифам за 2019 год в отношении физических лиц (сотрудников), с которыми ООО Мясокомбинат "ЛАДА" заключены трудовые договоры до внесения сведений об обществе в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР).

Не согласившись с решением Инспекции ООО Мясокомбинат "ЛАДА" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 25.01.2021 N 03-15/02112@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемыми требованиями.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном названным Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствия решения, действия органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушения решением, действиями органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). Обязанность доказывания нарушенного права лежит на заявителе.

Из анализа положений п. 2 ст. 5, п. 4 ст. 5, п. 10.1 ст. 427 НК РФ, Федерального закона N 300-ФЗ, Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее -Закон N 473-ФЗ) следует, что резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Законом N 473-ФЗ, согласно п. 3 ст. 2 которого территорией опережающего социально-экономического развития является часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития -индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее по тексту - реестр резидентов) (п. 2 ст. 2 Закона N 473-ФЗ). Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОСЭР закреплены в ст. 13 Закона N 473-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами территории опережающего социально-экономического развития с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (ч. 12 ст. 13 Закона N 473-ФЗ).

Из положений ст. 3 Закона N 473-ФЗ следует, что ТОСЭР создается по решению Правительства Российской Федерации на основании предложения уполномоченного федерального органа. Решение Правительства Российской Федерации о создании ТОСЭР принимается в форме постановления, которое предусматривает в том числе описание местоположения границ ТОСЭР.

На ТОСЭР предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным Федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

31.12.2014 принят Федеральный закон от N 519-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 519-ФЗ), которым Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон о страховых взносах) был дополнен статьей 58.5, установившей для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом N 473-ФЗ не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР, применение пониженных тарифов в течение 10 лет со дня получения ими такого статуса начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был получен (ст. 17).

Этой же нормой было предусмотрено, что выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов в отношении плательщиков страховых взносов - резидентов ТОСЭР компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федеральный закон о страховых взносах с 1 января 2017 г. признан утратившим силу (пункт 5 статьи 18), а Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, в котором статьей 427 для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом N 473-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения (п. 8 ст. 2). Согласно пункту 10 указанной статьи (в редакции, действовавшей до принятия Закона N 300-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применялись в отношении резидентов ТОСЭР, получивших такой статус, не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в ст. 5 части 1 и ст. 422, 427 части второй НК РФ" пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности. Суд установил, что указанные положения применяются с 03.08.2018.

Законом N 300-ФЗ уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Из положений статьи 13 Закона N 473-ФЗ следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Закона N 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, и в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Закон N 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018 (п. 1 ст. 3 Закона N 300-ФЗ).

Таким образом, все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу Закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018.

Применение с 03.08.2018 новых положений к лицам, получившим статус резидента ТОСЭР как до, так и после 03.08.2018, не противоречит положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и Закону N 300-ФЗ, не влечет изменение правового регулирования соответствующих правоотношений, не устанавливает самостоятельных норм, обязательных к применению, и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и неопределенного круга лиц.

Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР.

Помимо их права на применение льготного налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, права пользоваться пониженными тарифами при уплате страховых взносов и ускоренным порядком возмещения НДС по отношению к данным субъектам правоотношений действует режим свободной таможенной зоны, применяется упрощенный порядок осуществления государственного и муниципального контроля и другие преференции.

Для резидентов ТОСЭР оказывается поддержка со стороны государства, требующая значительных вложений бюджетных средств в строительство инфраструктуры, компенсации коммунальных тарифов, приоритетного подключения к объектам действующей и вновь созданной инфраструктуры, сокращения сроков получения разрешительной документации. Частью 1 статьи 4 Закона N 473-ФЗ закреплено, что финансовое обеспечение на размещение объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией вышеупомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Предоставление рассматриваемой льготы не исключается фактом ведения деятельности резидентом ТОСЭР (либо отсутствие таковой) до заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, что соответствует выводам Верховного суда РФ, изложенным в Решении от 19.02.2020 N АКПИ19-935 (оставлено без изменений Постановлением апелляционной коллегии ВС РФ от 02.07.2020).

В своей апелляционной жалобе ООО "Мясокомбинат "ЛАДА" указывает на тот факт, что при подаче документации в Администрацию г.о. Тольятти Самарской области для включения в реестр ТОСЭР Обществом уже было заявлено о создании 200 рабочих мест в рамках реализации проекта, в которых задействованы спорные сотрудники.

Однако, налоговым органом установлено, что дата включения ООО Мясокомбинат "ЛАДА" в реестр резидентов ТОСЭР 18.01.2018 года, регистрационный номер 652018009839.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что согласно п.п. 3.5.4 п. 3.5 Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социальноэкономического развития "Тольятти" от 26.12.2017 N 111 резидент обязуется обеспечить создание в ходе реализации проекта не менее 115 (ста пятнадцати) новых рабочих мест, в том числе не менее 115 (ста пятнадцати) новых рабочих мест в течение первого года с даты включения Резидента в Реестр.

Сведения о созданных рабочих местах в количестве 200 единиц содержатся в п. 4.6 Бизнес-плана, в котором указанные рабочие места не определены как новые. При этом, ООО Мясокомбинат "ЛАДА" указано, что организация являются действующей с 2016 года при непрекращающемся технологическом процессе, организованном до начала реализации Бизнес-плана (п. 3.3. Бизнес-плана).

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

В части довода ООО Мясокомбинат "ЛАДА" о самостоятельном принятии Заявителем решения об отнесении рабочих мест к новым обращаем внимание, что положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (п. 10.1 ст. 427 НК РФ) является не эфемерным правом налогоплательщика, а его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Согласно штатному расписанию ООО Мясокомбинат "Лада", утвержденному приказом от 28.12.2017 N 04/17-шр, на период с 01.01.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 159,5 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 28.11.2017 N 04/17-шр ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.02.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 179,5 ед. Приказ от 01.03.2018 вводит в штатное расписание 47 ед., исключает 0,5 ед. Приказ от 26.03.2018 вводит в штатное расписание 2 ед., исключает 1 ед. Приказ от 31.03.2018 N 8ШР вводит в штатное расписание 38 ед., исключает из штатного расписания 1,25 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 31.03.2018 на период с 01.04.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 264 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 25.04.2018 N 9ШР ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.05.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 362 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.06.2018 N ОД0106-1/18 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.06.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 448 ед. Приказ от 01.06.2018 N ОД0106-1/18 вводит в штатное расписание 90 ед., исключает из штатного расписания 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.06.2018 N ОД0106-1/18 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.06.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 448 ед. Приказ от 01.07.2018 N ОД0107-1/18 вводит в штатное расписание 23 ед., исключает из штатного расписания 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.07.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 469 ед. Приказ от 23.07.2018 N 911 вводит в штатное расписание 4 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 24.08.2018 N 10/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 31.08.2018 N 12 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 01.09.2018 N 12/4 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 21.09.2018 N 19 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 28.09.2018 N 91/1 вводит в штатное расписание 3 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Приказ от 01.10.2018 N 91/3 вводит в штатное расписание 30 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.10.2018 N 19/3 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.10.2018 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 506 ед. Приказ от 01.12.2018 N 35 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 12 ед. Приказ от 28.11.2018 N 33 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Приказ от 22.11.2018 N 32 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 01.11.2018 N 28 вводит в штатное расписание 9 ед. Приказ от 22.10.2018 N 25 вводит в штатное расписание 4 ед., исключает из штатного расписания 3 ед. Приказ от 22.10.2018 N 24 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 01.10.2018 N 19/3 вводит в штатное расписание 30 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 29.12.2018 N 40 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.01.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 506 ед. Приказ от 29.12.2018 N 39 вводит в штатное расписание 6 ед., исключает из штатного расписания 8 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.02.2019 N 14/1 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.02.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 495 ед. Приказ от 06.02.2019 N 17 вводит в штатное расписание 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 06.02.2019 N 17 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 18.02.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 494 ед. Приказ от 01.02.2019 N 14/1 вводит в штатное расписание 9 ед., исключает из штатного расписания 23 ед. Приказ от 09.01.2019 N 12 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.04.2019 N 30 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.04.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 414 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 30.05.2019 N 40 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.06.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 421 ед. Приказ от 30.05.2018 N 40 вводит в штатное расписание 55 ед. Приказ от 01.04.2019 N 30 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 85 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 27.06.2019 N 46 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 01.07.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 418 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 12.08.2019 N 53 ООО Мясокомбинат "Лада" на период с 12.08.2019 численность ООО Мясокомбинат "Лада" составляет 424 ед. Приказ от 27.06.2019 N 46 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 16 ед. Приказ от 09.07.2019 N 49/1 вводит в штатное расписание 8 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 12.08.2019 N 53 вводит в штатное расписание 5 ед. Приказ от 19.08.2019 N 56 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 13.09.2019 N 62 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 17.09.2019 N 63/1 вводит в штатное расписание 3 ед. Приказ от 30.09.2019 N 66 вводит в штатное расписание 9 ед., исключает из штатного расписания 9 ед. Приказ от 02.10.2019 N 69 вводит в штатное расписание 7 ед. Приказ от 05.11.2019 N 84/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 20.11.2019 N 87 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 04.12.2019 N 91/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 18.12.2019 N 95 вводит в штатное расписание 3 ед. Приказ от 18.12.2019 N 95 вводит штатное расписание на период действия с 18.12.2019, с количеством штатных единиц 455. Приказ от 30.12.2019 N 99 вводит штатное расписание на период действия с 01.01.2020, с количеством штатных единиц 455. Таким образом, по состоянию на 31.12.2019 штатное расписание ООО Мясокомбинат "Лада" состоит из 455 единиц.

В соответствии с Соглашением резидент обязуется представлять в Администрацию ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отчетную информацию о количестве созданных рабочих мест и объеме инвестиций в основной капитал в рамках реализации инвестиционного проекта (с приложением первичных документов и обосновывающих материалов).

Согласно отчетной информации о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти", представляемой ООО Мясокомбинат "Лада" в Администрацию до 2021 года количество рабочих мест, созданных резидентом ТОСЭР "Тольятти" с нарастающим итогом 346,5 ед., что подтверждается штатными расписаниями и приказами о внесении в штатное расписание. Правомерность применения пониженных тарифов в отношение указанных 346,5 рабочих мест налоговым органом не оспаривается.

Спорные рабочие места в количестве 95 единиц в этом числе не присутствуют и не являются впервые созданными рабочими местами. Обществом в материалы дела не представлено доказательств отнесения спорных рабочих мест в количестве 95 единиц к новым рабочим местам.

Суд первой инстанции установил, что ООО Мясокомбинат "Лада" применило пониженные тарифы в отношении всех рабочих мест, из которых 346,5 впервые созданные рабочие места и 95 ранее созданные в 2016-2017 году, до вступления в ТОСЭР.

Спорные рабочие места в количестве 95 единиц в числе 346,5 единиц, отраженных в отчетной информации о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти" не присутствуют и не являются впервые созданными рабочими местами.

Основное приобретенное оборудование было введено в эксплуатацию в 2016 -2017 годах до перехода на новый этап производства в рамках реализации проекта по модернизации мясокомбината полного цикла переработки и выпуска продукции в связи с планируемым вступлением в ТОСЭР "Тольятти", на момент вступления организации в ТОСЭР "Тольятти" у организации шел процесс производства, на которых были задействованы 95 оспариваемых рабочих места.

Все технологические процессы, связанные с использованием данного оборудования осуществлялись начиная с 2016-2017 годов, в связи с чем суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа о том, что сотрудники занятые на спорных рабочих местах, осуществляли свои трудовые функции на установленном оборудовании в 2016-2017 годах и продолжают осуществлять те же функции в 2018 году.

Кроме того, трудовые функции у ряда должностей не связаны с использованием оборудования для выпуска продукции (торговый представитель, руководитель отдела продаж, супервайзер готовой продукции, весовщик специй и др).

Исходя из вышеизложенного, апелляционный суд соглашается с позицией суда первой инстанции, что ООО Мясокомбинат "Лада" в нарушение ст.427 НК РФ неправомерно применяет пониженные тарифы в отношении данных 95 рабочих мест, которые были созданы до включения в реестр резидента ТОСЭР 18.01.2018.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в решении от 19.02.2020 N АКПИ19-935 (апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 02.07.2020 N АПЛ20-151 оставлено без изменения), и согласуются с правоприменительной практикой (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2020 и Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2021 по делу N А55-13117/2020, решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.05.2020 по делу N А73-2332/2020, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 по делу N А24-7033/2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020 по делу N А51 -20126/2019).

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2019 год налогоплательщик представил пакет первичных документов, содержащих, в том числе, Соглашение от 26.12.2017 N 111, Бизнес-план и отчетную информацию, которые содержали сведения, обобщающие порядок исполнения Соглашения от 26.12.2017 N 111 по итогам 2018-2019 г.г., По мнению общества, указанные документы подтверждают правильность применения пониженных тарифов страховых взносов.

Однако, судом первой инстанции установлено, что указанные документы были предметом оценки в рамках дела N А55-13117/2020 в контексте создания обществом новых рабочих мест. Согласно судебным актам по делу А55-13117/2020 доводы общества не нашли своего подтверждения.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В обоснование заявленных требований обществом представлены новые документы, а именно: Протокол от 18.03.2021 N 57 заседания комиссии по рассмотрению заявок на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области (далее - Протокол от 18.03.2021 N 57); Отчет от 22.12.2020 о результатах мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории ООО Мясокомбинат "ЛАДА" (далее- Отчет от 22.12.2020); Дополнительное соглашение от 06.04.2021 N 1 к Соглашению от 26.12.2017 N 111 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти" (далее - Дополнительное соглашение от 06.04.2021 N 1); Отчетная информация о выполнении обязательств по Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти" за период 2018-2019 г.г. (далее - Отчетная информация).

Суд первой инстанции обоснованно поддержал выводы налогового органа с учетом следующего.

В ходе камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 2019 год налогоплательщиком был представлен пакет первичных документов, содержащих, в том числе, Соглашение от 26.12.2017 N 111, Бизнес-план и отчетную информацию, которые содержали сведения, обобщающие порядок исполнения Соглашения от 26.12.2017 N 111 по итогам 2018-2019 г.г. Оценка этих документов в контексте создания Обществом новых рабочих мест была дана в рамках дела N А55-13117/2020 и представленные новые, по мнению общества, документы не опровергают выводов суда, а наоборот ее дополняют и подтверждают вывод налогового органа о наличии в документах налогоплательщика противоречий.

Новые документы не были предметом исследования в рамках налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 2018-2019 г.г., в связи с чем, право налогового органа на надлежащее проведение мероприятий налогового контроля в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, обусловленное определенными обязанностями налогоплательщика, в том числе по представлению документов, было нарушено (определение Конституционного суда РФ от 16.03.2006 N 70-О).

В соответствии со ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу. Между тем документы, представленные налогоплательщиком непосредственно в суд, минуя налоговый орган, не могут свидетельствовать о незаконности решения налогового органа, поскольку они не могут ни подтвердить, ни опровергнуть обстоятельства принятия решения. Предоставляя такие документы, налогоплательщик фактически настаивает не на оспаривании законности решения налогового органа, вынесенного в соответствии с имевшим место на момент проверки фактическими обстоятельствами дела, а на проведение новой проверки по представленным им документам, параллельно с этим пытаясь нивелировать выводы суда, сделанные в рамках дела N А55-13117/2020.

При этом, налогоплательщиком не представлено доказательств невозможности представить актуальные сведения в рамках налоговой проверки по окончании отчетных периодов и обоснование внесение изменений в Отчетную информацию за 2018-2019 г.г. лишь в 2021 г.

Представленные налогоплательщиком документы не могут повлиять на выводы налогового органа, сделанные в Решении от 25.11.2020 N 04-13/4813, так как они распространены соглашением сторон на правоотношения, возникшие с момента их подписания.

Согласно Протоколу от 18.03.2021 N 57 решение о рекомендации заключения дополнительного соглашения к Соглашения с ООО Мясокомбинат "ЛАДА" основано на предложении Общества о создании до 2026 года 585 новых рабочих мест и осуществлении до 2026 года капитальных вложений в размере 50,456 млн.руб. Подписывая Протокол от 18.03.2021 N 57 участвующие члены комиссии, в том числе представитель УФНС России по Самарской области не рекомендовали изменить налогоплательщику отчетность за прошедшие периоды, в том числе 2018-2019 годы.

Согласно п. 2 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 N 1 "...Пункт 3.5.1 Соглашения изложить в следующей редакции: 3.5.1 Обеспечить реализацию инвестиционного проекта, указанного в пункте 1 настоящего Соглашения, и выполнение целевых показателей инвестиционного проекта, предусмотренных приложением 1 к настоящему Соглашению...".

В соответствии с п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 N 1 дополнительное соглашение вступает в силу с даты его заключения, за исключением, в том числе, пункта 2, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 04.12.2018 г.

Из анализа приведенных положений следует, что изменения касаются пункта 3.5.1

Соглашения с привязкой к целевым показателям, являющимся приложением к Соглашению в редакции от 26.12.2017, а не к приложению к Дополнительному соглашению от 26.04.2021 N 1. В рассматриваемом случае, в п. 2 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 N 1 не идет речь о внесении изменений в приложение к соглашению, а лишь о внесении изменений в п. 3.5.1. Соглашения от 26.12.2017 N 111.

В п. 11 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 N 1 повторно прописано, что приложение 3. 1 к Соглашению следует изложить в редакции согласно приложению к Дополнительному соглашению и в п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 N 1 предусмотрено вступление данного пункта в силу на общих согласованных основаниях с даты заключения дополнительного соглашения.

В связи с чем, согласованное приложение от 06.04.2021 N 1 к Дополнительному соглашению от 06.04.2021 N 1 вступает в силу в соответствии с п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 с даты заключения дополнительного соглашения, то есть с 06.04.2021.

Общество представило Протокол от 18.03.2021 N 57 заседания комиссии по рассмотрению заявок на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области (далее -Протокол от 18.03.2021 N 57), согласно п. 1.1. которого к сведению Комиссии принята информация о результатах проведения выездного мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории налогоплательщика.

Согласно Отчету от 22.12.2020 о результатах мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории ООО Мясокомбинат "ЛАДА" (далее - Отчет от 22.12.2020) в части создания обществом новых рабочих мест получены только пояснения ООО Мясокомбинат "Лада" о количестве созданных рабочих мест, дополнительных мероприятий проведено не было, в том числе не запрашивались и не исследовались первичные документы налогоплательщика, штатные расписания и численность общества. Как указано в Отчете от 22.12.2020 в рамках модернизации производства на 31.03.2018 численность составила 191 чел.; на 30.06.2018 создано еще 191 рабочее место (нарастающим итогом 382); на 30.09.2018 - прирост 87 (нарастающим итогом 469).

Аналогичные сведения отражены обществом в новой Отчетной информации о выполнении обязательств по Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти" за период 2018-2019 годы.

Как следует из пояснений налогоплательщика, в рамках мероприятий по модернизации производства и после вступления регистрации общества в качестве резидента ТОСЭР налогоплательщиком проведена оценка условий труда на рабочих местах на 16.09.2019 и количество рабочих мест определено 346, на 332 проведена идентификация, на 14 - не идентифицировались.

Таким образом, обществом не была проведена оценка спорных рабочих мест, как уже отмечено, правомерность применения пониженных тарифов в отношение вновь созданных 346,5 рабочих мест налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции правомерно отметил, что анализ действий Администрации г.о. Тольятти Самарской области в части выражения своей позиции по данному делу не позволяет оценивать их как недобросовестные, решение не поддерживать ранее высказанную позицию не противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам, а также не противоречит положениям АПК РФ, регламентирующим процессуальные права и обязанности сторон по делу.

Факта заявленного отказа Администрации г.о. Тольятти Самарской области от поддержания ранее озвученных доводов у третьего лица не возникает какой-либо выгоды, что лишает действия Администрации г.о. Тольятти Самарской области признаков недобросовестности и злоупотребления правами.

Довод общества о нарушении Инспекцией сроков проведения проверочных мероприятий и процедуры рассмотрения материалов проверки, суд первой инстанции правомерно отклонен по следующим основаниям.

Акт налоговой проверки от 20.05.2020 N 04-11/2513 и возражение налогоплательщика от 02.07.2020 вх.N 01-46/045110 рассмотрены 07.07.2020 заместителем Инспекции Живаевой И.Н. 14.10.2020 и 16.11.2020 акт налоговой проверки N 04-11/2513 от 20.05.2020, возражения налогоплательщика от 02.07.2020 вх.N 01-46/045110, от 05.10.2020 вх.N 0146/065749, дополнение к акту налоговой проверки от 07.09.2020 N 04-37/38 рассмотрены заместителем Инспекции Дацко Е.Б. Таким образом, Дацко Е.Б. рассмотрен и акт налоговой проверки и возражения и дополнение к акту налоговой проверки. Также заместителем Инспекции Дацко Е.Б. подписано оспариваемое обществом решение Инспекции от 25.11.2020 N 04-13/4813.

Таким образом, оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2020 N 04-13/4813 подписано заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области Дацко Е.Б., рассмотревшим материалы налоговой проверки (акт, возражения, дополнение к акту налоговой проверки).

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией соблюдены процессуальные нормы НК РФ регламентирующие проведение налоговой проверки и сбор доказательств.

Частью 3 статьи 201 АКПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы - заявителя по делу.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года по делу N А55-4889/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2022 г. N 11АП-19643/21 по делу N А55-4889/2021

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 18 мая 2022 г. N Ф06-16722/22 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

25 января 2022 г.

Дело N А55-4889/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 января 2022 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивенской А.А., с участием:

от ООО Мясокомбинат "ЛАДА" - Вагапов Р.Ф., доверенность от 07.04.2021,

от Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области - Комкова И.Т., доверенность от 01.06.2021,

от Управления ФНС по Самарской области - Комкова И.Т., доверенность от 08.09.2021,

иные участники не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Мясокомбинат "ЛАДА"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года по делу N А55-4889/2021 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Мясокомбинат "ЛАДА"

к Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области, г.Тольятти,

с участием третьих лиц: УФНС по Самарской области, Администрации городского округа Тольятти,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Мясокомбинат "ЛАДА" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) от 25.11.2020 N 04-13/4813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС по Самарской области, Администрация городского округа Тольятти.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью Мясокомбинат "ЛАДА" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 19 января 2022 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Администрации городского округа Тольятти участия не принимали, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей иных лиц, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Представитель ООО Мясокомбинат "ЛАДА" доводы апелляционной жалобы поддержал просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области и Управления ФНС по Самарской области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Кто "попался": резидент ТОСЭР "Рузаевка"

Заявление мотивировано тем, что

• налоговым органом неправомерно отказано в применении Обществом пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за 2021 год; Управлением в решении необоснованно указано на применение Обществом пониженных налоговых ставок к доходам налогоплательщика, а не к налоговой базе, и о том, что должна применяться налоговая льгота, а не пониженная ставка налога;
• в налоговом законодательстве отсутствуют требования к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций; сопоставление доходов, полученных Обществом в рамках реализации Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) "Рузаевка" и основного вида экономической деятельности, является предположением сотрудников налоговых органов, так как в Налоговом кодексе РФ такой привязки между данными понятиями нет, тем более, ОКВЭД Общества не относится к производству металлической стренги и бронепокров, а название инвестиционного проекта является лишь названием, которое изначально могло быть каким угодно;
• налоговым органом не опровергнуто направление Обществом денежных средств, полученных от сдачи в аренду имущества, на финансирование предусмотренного соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР проекта;
• Обществом созданы новые рабочие места, в штате организации работают 29 сотрудников со средней заработной платой более 55 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема на конец действия соглашения), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение Обществом части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей;
• у Общества в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции.

Заявитель также указывает на нарушение Управлением в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившемся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 устных возражений Общества. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях к заявлению.

Возражая против заявленных требований налоговый орган указывает, что основанием для вынесения оспариваемого решения является установленное налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года (корректировка 1), представленной ООО "Рузкабель", несоответствие Общества в проверяемом периоде критериям, предусмотренным в статье 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и имеющих право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

ООО "Рузкабель" не отвечает критерию о доле доходов организации от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР не менее 90 процентов в общей сумме доходов организации. Основные доходы Обществом получены от сдачи в аренду техники ООО "Снабэкспорт" по договору N 1 от 26.03.2020. Налогоплательщик - резидент вправе применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении условий, указанных в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Такие условия Обществом не соблюдены. Налоговый орган также указывает, что право применения пониженных налоговых ставок возникает у резидента ТОСЭР в отношении тех видов деятельности, которые предусмотрены Соглашением об осуществлении деятельности. Соглашением N 10 не предусмотрено ведение резидентом ТОСЭР (Обществом) такого вида деятельности как сдача в аренду транспортных сред, тем более приобретенных за счет средств, привлеченных и подлежащих направлению на реализацию инвестиционного проекта.

Возражая относительно требования заявителя о признании незаконными действий должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 N 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика налоговый орган указал, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в ходе которого был составлен указанный протокол, оспариваемое налогоплательщиком решение не принималось. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 20.12.2022 налоговым органом на основании решения N 69/1 от 20.12.2022 рассмотрение материалов налоговой проверки было отложено. На основании решения N 70/1 от 20.12.2022 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен. Извещением от 20.12.2022 N7246, направленным в адрес Общества по ТКС, заявитель был уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов проверки. Таким образом, Обществу предоставлена возможность и на представление дополнительных возражений на акт и дополнение к нему и на участие в рассмотрении материалов камеральной проверки. В данной связи, по мнению налогового органа, оснований считать, что нарушения, допущенные должностными лицами Управления при составлении протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.12.2022 N6949, являются существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого решения, не имеется. Кроме того, Межрегиональная ИФНС России по ПФО в решении от 23.01.2023 N 07-08/0157@ по жалобе заявителя указанные действия должностных лиц Управления по составлению протокола при рассмотрении материалов проверки от 20.12.2022 N6949 без фиксации в нем подлежащих обязательному отражению объяснений налогоплательщика, устных сообщений, замечаний признаны незаконными. Подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему.

В судебном заседании представитель заявителя заявлением от 25.01.2024 отказался от требования о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 N 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.

Отказ от данного требований судом принят. Производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Рузкабель" уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года (корректировка 1), в ходе которой выявлено необоснованное применение Обществом пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в федеральный бюджет и 5 процентов в бюджет субъекта Российской Федерации. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 12.07.2022 N 1292.

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту проверки, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика от 19.08.2022, от 08.09.2022 Управлением вынесено решение N 17-37/445 от 19.01.2023, которым ООО "Рузкабель" доначислен налог на прибыль организаций в размере 1742996 руб. Кроме того, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в виде штрафа в сумме 174299 руб.50 руб.

Не согласившись с указанным решением Управления, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Межрегиональную инспекцию ФНС по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы заместитель начальника Межрегиональной ИФНС по Приволжскому федеральному округу вынесено решение N 07-07/0909@ от 10.04.2023, которым решение N17-37/445 от 19.01.2023 Управления оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Общество обжаловало решение N 17-37/445 от 19.01.2023 Управления в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 0211.2023 N КЧ-4-9/13931@ оставила жалобу Общества без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления N 17-37/445 от 19.01.2023 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права Общества, заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта незаконным.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заслушав доводы лиц участвующих в деле, суд приходит к выводу том, что заявленное требование удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункта 1 статьи 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1- 1.5 настоящей статьи. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ (в редакции, действующей в 2021 году) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Согласно пункту 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия N 77-3 от 25.11.2004 "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" налог на прибыль организаций в части суммы налога, подлежащей в соответствии с федеральным законодательством зачислению в бюджет Республики Мордовия, уплачивается организациями, получившими статус резидентов территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", созданными на территориях монопрофильных муниципальных образований (моногородов) Республики Мордовия, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, устанавливается и применяется в соответствии с требованиями и условиями, предусмотренными статьей 284.4 НК РФ, в размере: 5 процентов - в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР; 10 процентов - с шестого по десятый налоговый период включительно, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 284.4 НК РФ ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе при условии получения доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в размере не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, либо только в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную Соглашением, и производить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены Соглашением.

Следовательно, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций недостаточно наделения организации статусом резидента ТОСЭР, применение такой ставки непосредственно связано с исполнением соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Налоговым законодательством не раскрывается понятие деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116- ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ), особой экономической зоной является часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Статьей 3 Федерального закона N 116-ФЗ предусмотрено, что особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктуры, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении техниковнедренческой деятельности в промышленно-производственной особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ резидент промышленно-производственной особой экономической зоны осуществляет в данной особой экономической зоне промышленно-производственную деятельность или деятельность по логистике.

Для целей настоящего Федерального закона под промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация, под деятельностью по логистике понимается оказание услуг по обеспечению перевозок и складированию товаров. При этом резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе осуществлять в промышленно-производственной особой экономической зоне только деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении промышленно-производственной деятельности или соглашением об осуществлении технико-внедренческой деятельности, соответствующую требованиям к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон, с учетом особенностей, предусмотренных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В частях 5 и 6 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ установлено, что резидент промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны наряду с деятельностью, которая предусмотрена частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи, вправе осуществлять на территории особой экономической зоны иную деятельность, за исключением видов деятельности, указанных в части 5 статьи 4 настоящего Федерального закона, и видов деятельности, определяемых Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 6 статьи 4 настоящего Федерального закона, при соблюдении следующих условий:

1) получаемый доход от иной деятельности составляет не более 10 процентов общего объема доходов резидента особой экономической зоны;

2) возможность ведения резидентом иной деятельности предусмотрена соглашениями об осуществлении деятельности в особой экономической зоне.

В отношении иной деятельности резидента промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны, предусмотренной частью 5 настоящей статьи, не применяются особый режим осуществления предпринимательской деятельности и таможенная процедура свободной таможенной зоны. При этом резидентом при ведении бухгалтерского учета должен обеспечиваться раздельный учет иной деятельности и деятельности, предусмотренной частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что ООО "Рузкабель" (прежнее наименование ООО "Специальное производство") имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) "Рузаевка", созданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.09.2017 N 1165 "О создании территории опережающего социально-экономического развития "Рузаевка".

ООО "Рузкабель" включено в реестр резидентов ТОСЭР 10.09.2019.

Согласно подпункту "к" пункта 11 Правил ведения реестра резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях моногородов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 N 614, в реестре указываются виды экономической деятельности, которые осуществляются резидентом в результате реализации инвестиционного проекта, с указанием кода по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Между Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, Администрацией монопрофильного муниципального образования "городское поселение Рузаевка" Республики Мордовия и резидентом ООО "Специальное производство" (18.11.2021 зарегистрирована смена наименования на ООО "Рузкабель") заключено Соглашение от 22.08.2019 N 10 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Рузаевка" (далее - Соглашение N 10).

По условиям Соглашения N 10 резидент обязуется реализовать новый инвестиционный проект "Организация завода по производству металлической стренги" в соответствии с заявкой на заключение Соглашения с прилагаемым к ней бизнес-планом и планом реализации инвестиционного проекта согласно приложению 1 к Соглашению, на условиях, предусмотренных Соглашением и законодательством Российской Федерации и Республики Мордовия.

Проектом предусматривается создание производства металлической стренги и бронепокровов. Годовой объем производства при выходе на максимальную мощность по видам производимой продукции составит: стренга медная - 2400 тонн, стренга алюминиевая 360 тонн, стренга стальная - 720 тонн, бронепокров и бронелента - 1200 тонн, деревянные барабаны и технологическая тара - 1200 м3 пиломатериала. Годовая выручка от реализации продукции (услуг) по проекту (без НДС, при выходе на максимальную мощность) предполагается в размере 2529,5 млн. рублей. Общая стоимость проекта - 208 млн. рублей. Общество обязуется осуществлять строительство объектов инвестиционного проекта в соответствии с порядком, условиями и сроками, предусмотренными бизнес-планом и проектной документацией. Планируется создание 67 новых рабочих мест.

В соответствии с пунктом 3.5.2 Соглашения резидент ТОСЭР обязуется выполнять основные показатели инвестиционного проекта, а в соответствии с пунктом 3.5.7 обязуется осуществлять раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест при осуществлении деятельности по реализации Соглашения и иной деятельности.

По условиям пункта 1.1. Соглашения вид экономической деятельности, который Резидент вправе осуществлять: 27.32 "Производство прочих проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования".

В случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест (пункт 3.5.7 Соглашения).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка N 1) Общество отразило доходы от реализации по строке 010 листа 02 на сумму 29 716 452 руб.

Анализом выписки по операциям на счетах ООО "Рузкабель" за 2021 год установлены поступления в сумме 45440346 руб., в том числе: 20000000 руб. денежные средства в соответствии с договором долгосрочного займа N 2406-21/1 от 01.06.2021 от ИП Калязин Николай Николаевич ИНН 132605709817; 24590160 руб. от аренды техники ООО "Снабэкспорт" ИНН 1326236525, основание платежа "оплата по договору аренды техники N 1 от 26.03.2020"; 100000 руб. внесение денежных средств в уставный капитал Калязин Николай Николаевич ИНН 132605709817; 500000 руб. внесение наличных денежных средств; 115600 руб. возврат денежных средств ООО "Газтепловода" ИНН 5835096943; 100000 руб. возврат денежных средств по предварительному договору купли-продажи N 007 004 021/1 от 07.04.2021 ООО "Гольфстрим Сервис Д" ИНН 6432019257; 17250 руб. получены начисленные проценты АО "АЛЬФА-БАНК".

По результатам анализа имеющихся в налоговом органе сведений о налогоплательщике и проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что основные доходы (28883119 руб.) получены Обществом от сдачи в аренду техники в соответствии с договором N 1 от 26.03.2020 с ООО "Снабэкспорт", предметом которого является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими.

Налоговый орган пришел к выводу, что выручка от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств не может относиться к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения, поскольку Соглашением не предусмотрено осуществление Обществом на территории ТОСЭР такого вида деятельности. В связи с чем, Общество не отвечает требованиям, изложенным в пункте 2 статьи 284.4 Налогового кодекса РФ, и в этой связи не имело право на применение льготной налоговой ставки по налогу на прибыль.

С учетом этих выводов налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций за 2021 год в размере 1742996 руб. и привлек Общество к налоговой ответственности. По расчетам суммы налога налогоплательщик спор не заявляет.

Анализируя доводы сторон и дополнительно представленные сторонами документы, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа в силу следующего.

Как следует из представленного ООО "Рузкабель" договора аренды транспортного средства без экипажа N 1/20 от 26.03.2020, заключенного между ООО "Специальное производство" (в настоящее время ООО "Рузкабель") в лице директора Сафроновой Н.Н. (арендодатель) и ООО "Снабэкспорт" в лице директора Станоткиной С.А. (арендатор) предметом договора является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими. При этом, согласно сведений из ЕГРЮЛ, Сафронова Н.Н., являющаяся с 22.05.2021 по 26.01.2021 учредителем и директором ООО "Специальное производство", с 06.02.2019 является также учредителем ООО "Снабэкспорт".

При рассмотрении дела и в возражениях на акт проверки заявитель указывал, что заключение договора аренды техники фактически являлось вынужденной мерой для выполнения условий Соглашения, а именно покрытия затрат на заработную плату персонала строительство и содержание помещений необходимых для реализации инвестиционного проекта оплату коммунальных платежей налоговых платежей. На момент заключения Соглашения у Общества не было численности какого-либо имущества, организация не осуществляла какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, не располагала свободными денежными средствами, не получало каких-либо субсидий на реализацию Соглашения так как по его условиям самостоятельно финансирует все этапы его реализации (пункт 3.5.3 Соглашения), Общество начало реализацию Соглашения с нулевого этапа и не могло получать какую либо прибыль от производства металлической стренги и бронепрокатов до момента завершения реализации данного производства и запуска производственного процесса.

Как следует из представленного Обществом в материалы дела бизнес-плана "Организация завода по производству металлической стренги", являющемуся неотъемлемой частью Соглашения, объектом и предметом исследования и бизнес-планирования является создание производственной площадки по изготовлению металлической стренги, бронепокровов, деревянной тары. В соответствии с пунктом 1 бизнес-плана основой проекта является организация производства металлической стренги, бронепокровов на территории Республики Мордовия. Этапы реализации проекта приведены в таблице 1.1 бизнес-плана.

При этом, такой этап реализации проекта как приобретение транспортных средств в том числе для последующей сдачи их в аренду в целях увеличения собственных средств, необходимых для реализации проекта, бизнес-планом не предусмотрен, равно как и не предусмотрено приобретение транспортных средств в пункте 5.3 (Инвестиционные издержки) бизнес-плана, в таблице 5.4 которого перечислены капитальные затраты, которые потребуются на создание предприятия (за исключением: кран балочный, вилочный погрузчик).

В соответствии с пунктом 3.3 бизнес-плана (план график работ по проекту) поставка оборудования и техники (машина грубого волочения алюминия, машина грубого волочения меди, крутильная машина, деревообработка, кран балочный, вилочный погрузчик, испытательная станция) осуществляется после обоснования инвестиционного проекта и управленческого решения, привлечения финансирования, строительно-монтажных работ на площадке (1 этап), строительно-монтажных работ на площадке (2 этап). При этом, как следует из представленных Обществом документов разрешения на строительство административного здания и здания склада выданы Администрацией городского поселения Рузаевка Обществу соответственно 15.01.2021 и 27.08.2021, то есть после приобретения транспортных средств, сдаваемых в аренду.

Согласно пункта 3.4 бизнес-плана общая стоимость проекта составляет 200 млн. руб., из которых собственные средства составляют 30 % (60 млн. руб.) и основные средства (заемные денежные средства и банковское кредитование) - 70 % (140 млн. руб.). При этом, собственные средства должны быть направлены на первоначальные вложения, а также на частичное финансирование дефицита CF (cash-frow) до 20 февраля 2020 года, включительно. Таким образом, бизнес-планом конкретизирован порядок и сроки использования собственных средств Общества для реализации вышеуказанного проекта.

Налоговым органом, в результате анализа представленных Обществом приложений к вышеуказанному договору аренды, анализом движения денежных средств на счетах налогоплательщика, сведений полученных из ГИБДД МВД по РМ установлено, что 6 из 11 переданных в аренду ООО "Снабэкспорт" транспортных средств приобретены налогоплательщиком непосредственно у ООО "Снабэкспорт".

Согласно движения денежных средств по счетам Общества за 2020 год ООО "Снабэкспорт" перечислены на счет Общества денежные средства: 10.03.2020 в размере 3500000 руб. с назначением платежа "оплата по договору цессии N 2 от 05.03.2020", 11.03.2020 в размере 4700000 руб. с назначением платежа "оплата по договору цессии N 2 от 05.03.2020", 14.04.2020 в размере 10000000 руб. с назначением платежа "оплата по договору цессии N 3 от 10.04.2020" и 30.04.2020 в размере 4500000 руб. с назначением платежа "оплата по договору цессии N 3 от 29.04.2020".

Как следует из указанных договоров цессии, данные договора заключены во исполнение договоров беспроцентного займа (N 1 от 04.02.2019, N 2 от 05.03.2020, N 2 от 04.03.2019, N 3 от 15.04.2019), заключенных между Сафроновой Н.Н. и Обществом. Полученные денежные средства в размере 10091000 руб. были возвращены Обществом ООО "Снабэкспорт" 17.04.2020 и 30.04.2020 за приобретенные транспортные средства, в том числе переданные впоследствии в аренду указанной организации.

Таким образом, за период с 10.03.2020 по 30.04.2020 во исполнение указанных договоров цессии ООО "Снабэкспорт" перечислило Обществу денежные средства на общую сумму 22700000 руб., из которых 10091000 руб. в течение месяца были возвращены Обществом указанному контрагенту.

Кроме того, согласно приложений к указанному выше договору аренды транспортного средства без экипажа Обществом и данных СПАРК, в аренду ООО "Снабэкспорт" предоставлены транспортные средства, приобретенные в 2020-2021 годах в лизинг у ООО "Балтийский лизинг".

Согласно анализа движения денежных средств на счетах ООО "Рузкабель" сумма перечисленных налогоплательщиком в 2020 году ООО "Балтийский лизинг" лизинговых платежей 686188,79 руб., в 2021 году сумма перечисленных налогоплательщиком в ООО "Балтийский лизинг" лизинговых платежей 10742149 руб.

Таким образом, расходы на приобретение Обществом транспортных средств у взаимозависимого лица (ООО "Снабэкспорт") за счет заемных денежных средств не связаны с реализацией бизнес-плана "Организация завода по производству металлической стренги", поскольку приобретенные Обществом и переданные в аренду ООО "Снабэкспорт" в 2020-2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом, и не подтверждают доводы налогоплательщика о том, что все полученные доходы (произведенные расходы) ООО "Рузкабель" за спорный период имеют объективную связь с деятельностью налогоплательщика на территории опережающего экономического развития, а также доказывают тот факт, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой Общества.

Анализом выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Рузкабель" за 2020-2021 годы установлено, что Обществом в указанный период потрачено на приобретение транспортных средств 35078834,79 руб., из них в 2020 году на приобретение транспортных средств по договорам купли-продажи - 23321000 руб. (ООО "Снабэкспорт" - 10091000 руб., ООО "Рольф" - 5400000 руб., Пивкин В.Н. - 1700000 руб., Калязина В.С. - 3500000 руб., ООО "Альянс Тракс" - 2630000 руб.), что составляет 98,4% от полученных в 2020 году денежных средств по договорам займа, на приобретение в 2020 - 2021 годы транспортных средств по договорам лизинга - 11757834,79 руб. Таким образом, расходы на приобретение Обществом транспортных средств (35078834,79 руб.) превысили доходы за 2020-2021 годы, полученные от сдачи транспортных средств в аренду ООО "Снабэкспорт" (5892258,33 руб.+ 22590160,00 руб.).

При этом, как разъяснил Верховный суд РФ в определении судебной коллегии по экономическим спорам от 02.11.2017 N 306-КГ17-9355, для целей применения пониженной налоговой ставки резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне.

В свою очередь, как следует из раздела 4 "Производственный план" бизнес-плана "Организация завода по производству металлической стренги" пунктом 4.2 предусмотрен перечень оборудования, необходимого для реализации проекта: машина грубого волочения алюминия - 1 шт., машина грубого волочения меди - 1 шт., крутильная машина - 1 шт., деревообработка - 3 ед., краны балочные - 2 шт., вилочные погрузчики - 3 шт., испытательная станция. Приобретение иных транспортных средств бизнес-планом не предусмотрено, в связи с чем приобретенные Обществом и переданные в аренду ООО "Снабэкспорт" в 2020-2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом.

При этом, согласно Плану-графику работ по проекту (пункт 3.3 бизнес-плана) такой этап проекта как привлечение финансирования (с 01.08.2019 по 01.08.2020) по срокам совпадает со сроками выполнения 1 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.08.2019 по 31.01.2020), привлечения персонала (с 01.09.2019 по 01.09.2020), частичное выполнение 2 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.05.2020 по 31.05.2021), пробный запуск работ (с 01.06.2020 по 01.07.2020). Однако, как указано выше, все полученные в 2020 году заемные денежные средства потрачены Обществом на приобретение транспортных средств, приобретение которых преимущественно не предусмотрено бизнес-планом.

Таким образом, отсутствует объективная связь между доходами полученными Обществом в 2021 году от сдачи в аренду транспортных средств и деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне, в связи с чем доводы налогоплательщика о том, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой Общества, являются необоснованными.

Поскольку Обществом документально не подтверждено, что полученные в 2021 году доходы от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств относятся к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения N 10 и бизнес-плана, являющегося его неотъемлемой частью, то есть с реализацией инвестиционного проекта и Соглашения N 10, суд считает правомерной позицию налогового органа о несоблюдении ООО "Рузкабель" положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ, пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N 77-3 "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" и о неуплате в бюджет налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 1 742 996 руб.

Довод заявителя о том, что в ходе камеральной проверки Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, на которое Постановлением Правительства РФ N 568 от 27.10.2017 возложена функция по проверке и квалификации выполнения условий Соглашения с резидентами ТОСЭР, подтвердило выполнение Обществом обязательств, предусмотренных соглашением и право на получение налоговых льгот судом отклоняется поскольку контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, не входит в компетенцию указанного Министерства.

Доводов заявителя о необоснованном указании Управлением в тексте оспариваемого решения на применение Обществом пониженных налоговых ставок к доходам налогоплательщика, а не к налоговой базе и о том, что должна применяться налоговая льгота, а не пониженная ставка налога судом принимается.

Вместе с тем, некорректность формулировок Управления в части описания выявленного нарушения не влияет на правомерность выводов Управления о не соблюдении Обществом положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ и пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N 77-3 "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" и правильности расчета суммы налога на прибыль организаций за 2021 год.

Заявитель указал, что актом обследования от 21.03.2023 установлено ведение Обществом инвестиционной деятельности в соответствии с Соглашением N 10.

Согласно акту обследования от 21.03.2023 установлено нахождение на территории ООО "Рузкабель" объектов (помещения, транспорт, оборудование, катушки с кабелем с логотипами ООО "ЭМ Кабель", АО "Марпосадкабель"), работников, которыми проводились испытания и отмотка кабеля.

При этом установленные в ходе осмотра обстоятельства, не подтверждают ведение деятельности и получение Обществом доходов в 2021 году в рамках исполнения Соглашения N 10, не являются подтверждением правомерности применения заявителем пониженной ставки налога.

Довод заявителя об отсутствии в налоговом законодательстве требований к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки налога подлежит отклонению по следующим основаниям.

В рассматриваемом случае, в решении отсутствуют выводы о несоответствии видов ОКВЭД Общества поименованным в Соглашении N 10 видам деятельности. При этом установлено, что Обществом в 2021 году не получен доход от производства продукции, поименованной в Соглашении N 10.

Доводы заявителя о том, что Обществом созданы новые рабочие места, по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение Обществом части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей; что у Общества в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции, а также о том, что налоговым органом не опровергнуто направление Обществом денежных средств, полученных от сдачи в аренду транспортных средств, на финансирование предусмотренного Соглашением N 10 Проекта, судом также отклоняются, поскольку данные обстоятельства не влияют на правомерность применения ООО "Рузкабель" пониженной ставки налога в соответствии с критериями, установленными статями 284, 284.4 НК РФ.

Иные доводы заявителя не имеют правового значения как не опровергающие вывод налогового органа о отсутствии у Общества оснований для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, заявленное требование заявителя подлежит отклонению.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в общей сумме 9000 руб. по платежным поручениям N 117 от 05.06.2023 (3000 руб. за рассмотрение заявления об обеспечении иска), N 116 от 05.06.2023 (6000 руб. за рассмотрение иска).

Поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайства о приостановлении действия решения государственного органа, государственная пошлина в сумме 3000 руб. (за рассмотрение заявления о приостановлении действия оспариваемого решения), уплаченная по платежному поручению N 117 от 05.06.2023, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ (пункт 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N46).

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. (за рассмотрение требования о признании недействительным решения от 19.01.2023 N 17-37/445), понесенные Обществом при обращении в суд, подлежат отнесению на заявителя.

Государственная пошлина в сумме 2100 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в соответствии с абзацем 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Определением от 28.06.2023 Арбитражным судом Республики Мордовия по делу N А39-5241/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 19.01.2023 N 17-37/445 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Рускабель" к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела N А39-5241/2023.

Учитывая положения части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением суда от 28.06.2023 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 49, 104, 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

принять отказ общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" от требования о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Производство по делу в данной части прекратить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Рузкабель" в удовлетворении требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 N 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении N 07-07/0909@ от 10.04.2023.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3900 руб. отнести на заявителя.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (ОГРН 1191326003219, ИНН 1324003003) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5100 руб., уплаченную по платежным поручениям N 117 от 05.06.2023 (3000 руб.) и N 116 от 05.06.2023 (2100 руб.).

Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 5 февраля 2024 г. по делу N А39-5241/2023

город Саранск

05 февраля 2024 г.

Дело N А39-5241/2023

Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (ОГРН 1191326003219, ИНН 1324003003)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН 1041316016917, ИНН 1325050006)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 N 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении N 07-07/0909@ от 10.04.2023,

о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Министерство экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия (ОГРН 1021300976069, ИНН 1326135968),

при участии:

от заявителя: Зудова Е.С.- представителя по доверенности N 24/01 от 24.01.2024 со сроком действия 1 год (после перерыва); Кузнецова Е.И. - представителя по доверенности N 09/01 от 09.01.2024 со сроком действия 1 месяц, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0077841;

от ответчика: Лапшиной Е.В.- представителя по доверенности от 26.05.2023 со сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 1656876,

от Министерства экономики, торговли и предпринимательства РМ: представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (далее - Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 N 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении N 07-07/0909@ от 10.04.2023 и о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 N 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.