Статья 54.1. НК РФ Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 54.1 НК РФ

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

См. определение КС РФ от 29 сентября 2020 г. N 2311-О, определение СК ЭС ВС РФ от 19 мая 2021 г. N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019, пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53, письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@, пункты 10 и 11 письма ФНС России от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@, письмо ФНС России от 10 октября 2022 г. N БВ-4-7/13450@

3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Статья 6 НК РФ

Для целей настоящей статьи используются следующие понятия:

1) дробление бизнеса - разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье - группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54 1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов;

2) добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

1. Обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов прекращается с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. Положения части 2 настоящей статьи не распространяются на решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенные по результатам налоговых проверок и вступившие в силу до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
3. Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона приостанавливается вступление в силу решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенных по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Указанное приостановление не отменяет право налогоплательщика на обжалование такого решения налогового органа в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, и не прерывает течение сроков на обжалование такого решения налогового органа.
4. В случае, если по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов не выявлено дробление бизнеса, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, указанная в части 2 настоящей статьи, прекращается с даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов. В случае, если за налоговые периоды 2025 и 2026 годов проведено несколько выездных налоговых проверок, указанная обязанность прекращается с наиболее поздней даты из дат вступления в силу решений, вынесенных по результатам таких выездных налоговых проверок.
5. В случае, если выездная налоговая проверка налогоплательщика за налоговые периоды 2025 и 2026 годов налоговыми органами не назначена, решение, вступление в силу которого приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи, вступает в силу 1 января 2030 года. Одновременно с этим прекращается указанная в части 2 настоящей статьи обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов.
6. В случае, если по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов выявлено дробление бизнеса, решение, вступление в силу которого приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов. В случае, если за налоговые периоды 2025 и 2026 годов проведено несколько выездных налоговых проверок, в результате которых выявлено дробление бизнеса, решение, вступление в силу которого приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи, вступает в силу с наиболее ранней даты из дат вступления в силу решений, вынесенных по результатам таких выездных налоговых проверок.
7. При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, указанная в части 2 настоящей статьи, прекращается в соответствующей части.
8. В случае, если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов только после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов, обязанность по уплате налогов за налоговые периоды 2022 и 2023 годов, а также пеней и штрафов прекращается при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также в отношении налогового периода 2024 года до даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам указанной выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов. В случае, если за налоговые периоды 2025 и 2026 годов проведено несколько выездных налоговых проверок, в результате которых выявлено дробление бизнеса, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, указанная в части 2 настоящей статьи, прекращается при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также в отношении налогового периода 2024 года до наиболее ранней даты из дат вступления в силу решений, вынесенных по результатам таких выездных налоговых проверок.
9. В акте налоговой проверки и решении, вынесенном по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, описание выявленных нарушений и расчет суммы подлежащих уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных в связи с фактом дробления бизнеса и доначисленных по иным основаниям, производятся отдельно в описательной и резолютивной частях акта и решения. Указанное положение не применяется в отношении актов и решений, врученных налогоплательщикам до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
10. В рамках камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций за 2024 год, представленных на основании части 9 настоящей статьи, налоговые органы вправе истребовать в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации информацию, документы, связанные с подтверждением добровольного отказа от дробления бизнеса.
11. Если в отношении налогоплательщика-организации вынесено решение по результатам налоговой проверки, вступление в силу которого приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи, такое решение вступает в силу с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что организация находится в процессе ликвидации, записи о том, что в отношении организации принято решение о предстоящем исключении из единого государственного реестра юридических лиц, или записи о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Одновременно с этим прекращается указанная в части 2 настоящей статьи обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов.
12. В случае, если после прекращения обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов в соответствии с частью 12 настоящей статьи по результатам выездной налоговой проверки установлено, что осуществление деятельности налогоплательщика с использованием дробления бизнеса продолжается в 2025 и (или) 2026 годах иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, на лица, входящие в состав иной группы лиц, возлагается обязанность по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по результатам проведения налоговой проверки налогоплательщика за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса.
13. Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона направление налоговыми органами материалов налоговых проверок, по результатам которых выявлено дробление бизнеса и вступление в силу решений по которым приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи, в следственные органы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, производится после вступления в силу таких решений, за исключением случаев, если возникшая на их основании обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращена.
14. Течение сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации для направления налоговыми органами материалов в следственные органы, в отношении решений, вступление в силу которых приостановлено в соответствии с частью 4 настоящей статьи в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, не прерывается в части налоговых правонарушений, не связанных с фактом дробления бизнеса. Если сумма указанной в таком решении недоимки, не связанной с фактом дробления бизнеса, не позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, материалы в следственные органы не направляются, за исключением случаев, если после вступления в силу такого решения в порядке, предусмотренном частью 7 настоящей статьи, общий размер неисполненной обязанности по такому решению позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Еще по теме Источники финансовых ресурсов для ИТ- бизнеса, проекта:

• Доля дохода 90% по основному виду деятельности?
• Кто признается налоговым резидентом для НДФЛ
• Льготы для IT-компаний в 2021: кому и как?
• Методика расчета ССЧ
• Налог на прибыль 3% в бюджет РФ, 0% в бюджет субъекта РФ
• Не облагаются НДС операции с ПО ЭВМ и БД из реестра
• Нулевая 0 ставка НДС с 2021 года по продаже прав на ПО
• О льготах ИТ компаниям с 2021 года Минфин
• О налоговых льготах для IT-отрасли с 2021 года
• Расчет 2021 страховых взносов для IT (7,6%*)
• С 2021 года пониженные тарифы страховых взносов для IT-компаний
• Снижены тарифы страховых взносов до 7,6%
• Ставка по налогу на прибыль 3 процента ИТ компаний
• Стоимость ЭВМ через амортизацию - НЕ единовременно
• Страховые взносы 7,6% с 2021 года для ИТ, РАВП, ИЦ, СЭЗ, ОЭЗ, ТОСЭР
• Страховые взносы 7,6% с 2021 года для организаций ИТ
• Условия пониженных тарифов взносов с ФОТ: ССЧ 7 доля 90% аккредитация
• Формула для расчёта ССЧ
• Формула для расчёта ССЧ
• Аккредитация ИТ-компаний
• Упрощение въезда иностранцев для ИТ-компаний
• 1% и 5% ставки УСНО резиденту ОЭЗ Иннополис 62, 63 код ОКВЭД