Налоговые льготы НДС осуществляющих НИОКР, для МТК, для инноваторов, осуществляющих работробок доработки улучшения продукта технологии, ОКР ОТРК омологацию, для покупателей ПО ЭВМ, ИТ-решений, высокотехнологичного оборудования, ИИ-решений

Какие меры налоговой поддержки действуют при инвестировании в производство и новые технологии:

• - какие меры поддержки работают с 12 июля 2024 года;
• - налог на прибыль для IT-компаний;
• - новый федеральный инвестиционный вычет;
• - льготы для малых технологических компаний;
• - повышающий коэффициент

Для стимулирования инвестиций в производство и новые технологии предусмотрены различные меры государственной поддержки, которые позволят снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Некоторые меры действуют с 12 июля 2024 года, другие - с 1 января 2025 года.

 

Какие меры поддержки заработали с 12 июля 2024 года?

Региональный инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ), позволяющий компаниям уменьшать налог на прибыль за счет расходов на приобретение и модернизацию основных средств, должен был действовать до 31 декабря 2027 года. Теперь он стал бессрочным (ст. 5 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Участники региональных инвестпроектов могли применять льготные ставки по налогу на прибыль до 31 декабря 2028 года, но это ограничение тоже снято (подп. "в" п. 51 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Продолжать применять пониженные ставки налога на прибыль все участники региональных инвестиционных проектов смогут и в случае, если объем капитальных вложений составит менее 300 млрд руб. Эта норма начнет действовать с 1 января 2029 года.

Налог на прибыль для IT-компаний с 2025 года

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на 2025 - 2030 годы установлены пониженные и нулевые ставки по налогу на прибыль. В частности, ставка по налогу на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 5%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет, осталась в размере 0%. Поправки в п. 1.15 ст. 284 НК РФ внесены абзацем вторым подп. "д" п. 50 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Новый федеральный инвестиционный вычет

Одной из новых мер поддержки является использование в 2025 году федерального инвестиционного налогового вычета. Он установлен ст. 286.2 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Новый ИНВ позволит поддержать инвестиционную активность компаний в условиях увеличения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года. С его помощью компании могут уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на расходы на создание, приобретение, модернизацию основных средств и нематериальных активов на 50% от указанных расходов (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).

Льготы для малых технологических компаний

С 1 января 2025 года организации могут получить налоговый вычет за венчурные инвестиции в малые технологические компании (МТК). Вычет предусмотрен в отношении венчурных или прямых инвестиций в инновационные проекты или инновационную деятельность по договорам инвестиционного товарищества (Федеральный закон от 30.09.2024 N 337-ФЗ).

Для российских организаций, включенных в реестр МТК в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 N 478-ФЗ, законами субъектов РФ в 2025 - 2030 годах может устанавливаться пониженная ставка по налогу на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24331). Эта льгота не распространяется на федеральную часть налога на прибыль, которая составляет 8% в 2025 - 2030 гг. (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Повышающий коэффициент к стоимости ОС и НМА

С 2025 года повысился с 1,5 до 2 коэффициент, который используют при формировании первоначальной стоимости ряда высокотехнологичных основных средств и нематериальных активов. Это касается радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта, либо включенной в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных или в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством РФ. Это дает возможность организациям начислять амортизацию в большем размере и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Повышающий коэффициент можно применять и к программно-аппаратным комплексам, включенным в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и к расходам на их адаптацию и модификацию. Изменения в ст. 257 НК РФ и подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены п. 45 и 47 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Внимание

С 1 января 2026 года повышающий коэффициент, предусмотренный подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, применяется, если лицензионными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права использования программ и баз данных другим лицам.

Категории объектов, к которым можно применять повышающий коэффициент 2 (подп. 1, 3 ст. 257 НК РФ, подп. 7, 8 ст. 262 НК РФ):

- основные средства, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

- основные средства, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;

- основные средства, включенные в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утвержденный Правительством РФ.

Использование повышенного коэффициента нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Внимание

Малые технологические компании вправе применять повышающий коэффициент 2 к расходам на НИОКР, в результате которых получены запатентованные изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ, даже если проводимые ими НИОКР не включены в перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Льготы по НДС для IT-компаний

Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149НК РФ не облагается НДС передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ (ЕРРП) (с 01.01.2023 - и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Для целей освобождения от НДС, предусмотренного подп. 26 п. 2 ст. 149НК РФ, под включенным в единый реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в едином реестре (см. письма Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-07/71770, от 15.09.2021 N 03-07-08/74776, от 15.12.2020 N 03-07-08/109687).

Минфин России в письмеот 20.08.2025 N 03-07-07/81031 указал, что освобождение распространяется на ПО, входящее в состав программно-аппаратных комплексов, если стоимость программы указана отдельно в цене комплекса для раздельного расчета налоговой базы по программному обеспечению и по части комплекса, имеющей материальное выражение.

Согласно выработанной Минфином и ФНС России позиции, организация-разработчик программ для ЭВМ, баз данных, осуществляющая предоставление прав использования на них по модели SaaS (Software as a Service) посредством получения пользователями удаленного доступа к этим программам для ЭВМ, базам данных через интернет на основании договора на предоставление доступа, применяет освобождение по НДС (см. письма Минфина России от 11.03.2025 N 03-07-07/23592, от 02.12.2024 N 03-07-07/120716).

Доработка (обновление) программы для ЭВМ, а также дополнительные функциональные возможности освобождаются от НДС в том случае, если они осуществляются в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных (см. письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-05/97550, от 28.07.2022 N 03-07-08/72877).

Минфин России в письмеот 09.06.2022 N 03-07-08/54716 пояснил, что услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождаются от НДС с момента включения таких программ и баз данных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Примечание

По разъяснениям Минфина России, льгота, предусмотренная подп. 26 п. 2 ст. 149НК РФ, применяется и к операциям, осуществляемым на основании сублицензионных договоров (см. письма от 30.07.2025 N 03-07-08/73798, от 25.10.2024 N 03-07-08/104517, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 23.05.2019 N 03-07-14/37324, от 28.02.2019 N 03-07-08/13229).

Отдельно установлено, что положения обновленного подп. 26 п. 2 ст. 149НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (см. также письма Минфина России от 21.07.2025 N 03-07-07/70492, от 06.07.2021 N 03-03-06/1/53367, от 29.12.2020 N 03-07-08/115458, от 25.08.2020 N 03-03-07/74723).

Таким образом, с 1 января 2021 года из операций, не подлежащих обложению НДС, исключаются операции по реализации исключительных прав на программы, базы данных, не включенные в ЕРРП, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (см. письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-07-14/79116, от 01.09.2020 N 03-07-08/76516).

В информацииФНС России от 02.03.2021 разъяснено, что освобождение от НДС в отношении договоров, заключенных до 1 января 2021 года на определенный срок, применяется так: за периоды использования ПО в 2020 году применяется освобождение по НДС, а за их использование с 1 января 2021 года освобождение действует только в отношении программ, включенных в ЕРРП. При этом если программа включается в реестр в середине налогового периода, освобождение не будет действовать за дни до включения ее в реестр (см. также письмоМинфина России от 27.01.2022 N 03-07-07/5364). Кроме того, в информации отмечается, что льготой по налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки ПО. IT-компании со статусом участника проекта "Сколково" вправе выбирать между льготами, предусмотренными IT-маневром и льготами проекта "Сколково".

Также вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для реализации рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подп. 26 п. 2 ст. 149НК РФ, местом реализации которых в соответствии со ст. 148НК РФ не признается территория России (подп. 4 п. 2 ст. 171НК РФ). Положения подп. 4 п. 2 ст. 171НК РФ не применяются налогоплательщиками УСН, применяющими налоговые ставки, указанные в п. 8 ст. 164НК РФ (5% и 7%).

Примечание

Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (передача) на территории РФ:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26.1 п. 2 ст. 149НК РФ, см. также письма Минфина России от 21.02.2025 N 03-07-08/16743, от 17.01.2023 N 03-07-07/2686, от 30.07.2021 N 03-07-08/61309);

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных РИД на основании договора коммерческой концессии. Освобождение применяется при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав или прав на использование указанных РИД (подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, см. также письмоМинфина России от 10.07.2025 N 03-07-07/67295).

 

 

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ (ЕРРП) (с 01.01.2023 - и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через "Интернет" (см. письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-11/59200, от 08.06.2021 N 03-07-08/44783, от 19.01.2021 N 03-07-14/2382).

Для целей освобождения от НДС, предусмотренного подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, под включенным в единый реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в едином реестре (см. письма Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-07/71770, от 15.09.2021 N 03-07-08/74776, от 15.12.2020 N 03-07-08/109687).

Минфин России в письме от 20.08.2025 N 03-07-07/81031 указал, что освобождение распространяется на ПО, входящее в состав программно-аппаратных комплексов, если стоимость программы указана отдельно в цене комплекса для раздельного расчета налоговой базы по программному обеспечению и по части комплекса, имеющей материальное выражение.

Примечание

Согласно выработанной Минфином и ФНС России позиции, организация-разработчик программ для ЭВМ, баз данных, осуществляющая предоставление прав использования на них по модели SaaS (Software as a Service) посредством получения пользователями удаленного доступа к этим программам для ЭВМ, базам данных через интернет на основании договора на предоставление доступа, применяет освобождение по НДС (см. письма Минфина России от 11.03.2025 N 03-07-07/23592, от 02.12.2024 N 03-07-07/120716).

Доработка (обновление) программы для ЭВМ, а также дополнительные функциональные возможности освобождаются от НДС в том случае, если они осуществляются в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных (см. письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-05/97550, от 28.07.2022 N 03-07-08/72877).

Примечание

Освобождение от НДС услуг по предоставлению технической поддержки программ для ЭВМ и иных сопутствующих услуг подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, по мнению Минфина России (см. письмо от 03.08.2023 N 03-07-07/72795), если услуги по технической поддержке и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ, включены в стоимость передаваемых прав на использование данных программ и выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав не представляется возможным, то стоимость таких услуг налоговую базу по НДС не формирует.

Считаем, при использовании этого разъяснения существуют налоговые риски.

Минфин России в письме от 09.06.2022 N 03-07-08/54716 пояснил, что услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождаются от НДС с момента включения таких программ и баз данных в ЕРРП.

По разъяснениям Минфина России, льгота, предусмотренная подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется и к операциям, осуществляемым на основании сублицензионных договоров (см. письма от 30.07.2025 N 03-07-08/73798, от 25.10.2024 N 03-07-08/104517, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 23.05.2019 N 03-07-14/37324, от 28.02.2019 N 03-07-08/13229).

Внимание

Порядок формирования и ведения реестра российского программного обеспечения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 16.11.2015 N 1236.

Порядок подачи заявления для включения сведений о программном обеспечении в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на сайте https://reestr.minsvyaz.ru (см. также письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-07/40182).

Помимо номера реестровой записи в ЕРРП, в нем указаны также наименование ПО и правообладатель, а также дата регистрации. Предмет является существенным условием любого гражданско-правового договора и должен быть согласован (п. 1 ст. 432 ГК РФ), поэтому в договоре передачи прав на использование ПО должно быть указано его наименование, соответствующее наименованию в ЕРРП. Кроме того, учитывая разъяснения Минфина России, в которых обозначено, что идентификатором ПО является регистрационный номер в едином реестре, во избежание возможных претензий контролирующих органов считаем целесообразным указать в договоре также номера реестровой записи ПО в ЕРРП.

При этом положения подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (см. также письма Минфина России от 21.07.2025 N 03-07-07/70492, от 06.07.2021 N 03-03-06/1/53367, от 29.12.2020 N 03-07-08/115458, от 25.08.2020 N 03-03-07/74723).

Примечание

Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (передача) на территории РФ:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, см. также письма Минфина России от 21.02.2025 N 03-07-08/16743, от 17.01.2023 N 03-07-07/2686, от 30.07.2021 N 03-07-08/61309);

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных РИД на основании договора коммерческой концессии. Освобождение применяется при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав или прав на использование указанных РИД (подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 10.07.2025 N 03-07-07/67295).

 

 

 

Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности

Смотрите в этом материале:

- льготы по налогу на прибыль;

- единый пониженный тариф страховых взносов

Радиоэлектронные предприятия, включенные в спецреестр (см. постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2392), имеют право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов и пониженной ставки по налогу на прибыль.

Примечание

Правительство РФ постановлением от 23.07.2022 N 1321 изменило правила ведения (и наименование) такого реестра. Ранее в него включались только компании-разработчики, теперь в него будут входить в том числе и производители. При этом введено важное требование: в этом реестре больше не должны находиться иностранные организации, а также компании, находящиеся под контролем иностранного государства, или международной организации, или иностранного юрлица или физлица, или иностранной структуры без образования юрлица.

Для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, а также тарифов страховых взносов Правительством РФ утверждены:

- перечень электронной (радиоэлектронной) продукции - постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310;

- перечень материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) - постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1311.

Внимание

Применение пониженной налоговой ставки (пониженных тарифов страховых взносов) является обязанностью, а не правом налогоплательщика (плательщика страховых взносов) (см. письмо Минфина России от 25.08.2023 N 03-03-06/1/80904).

Льготы по налогу на прибыль для компаний, осуществляющих деятельность в сфере РЭП

Согласно п. 1.16 ст. 284 НК РФ для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (его формирует и ведет Министерство промышленности и торговли РФ), начиная с налогового периода включения в указанный реестр в 2025 - 2027 годах установлены следующие ставки налога на прибыль, зачисляемого (см. также письма Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82718, от 21.08.2023 N 03-03-06/1/78948):

- в федеральный бюджет - в размере 8% (до 31.12.2024 - 3%);

- в бюджет субъекта РФ - в размере 0%.

Применяются эти налоговые ставки при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% составляют доходы (сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы в виде курсовых разниц и субсидий (указанные в п. 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ), а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании нижеперечисленных доходов) от (см. также письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97536, от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95064):

1) реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством РФ;

2) реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

3) передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

4) реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

5) реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ (см. также письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-03-06/1/130334);

6) реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утверждаемым Правительством РФ, и (или) от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке такого оборудования;

7) реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ (см. также письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6247).

Примечание

По мнению Минфина России, собственная разработка должна подтверждаться, например, документами Роспатента (см. письмо от 25.07.2025 N 03-03-06/1/72185).

Содержащийся в п. 1.16 ст. 284 НК РФ перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов организации от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, является исчерпывающим. Виды доходов, не поименованные в нем, не могут учитываться при расчете 70-процентной доли доходов для применения организацией пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 21.10.2025 N 03-03-06/1/101674, от 26.01.2023 N 01-06-13/03-6138).

Если по итогам налогового периода организация не выполняет условие, установленное п. 1.16 ст. 284 НК РФ, а также в случае ее исключения из реестра, такая организация лишается права применять льготные ставки по п. 1.16 ст. 284 НК РФ с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра (см. также письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429). В случае выполнения такой организацией необходимого условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности по итогам следующих отчетных (налогового) периодов, она в соответствующем отчетном (налоговом) периоде применяет льготные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (см. письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69896).

Примечание

Если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок для резидентов ОЭЗ и для организаций радиоэлектронной промышленности, то он обязан самостоятельно определить основание, которое должно быть неизменным в течение налогового периода (см. письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/8141).

С 1 января 2025 года расходы на радиоэлектронную продукцию в сфере искусственного интеллекта налогоплательщик вправе включать в первоначальную стоимость имущества с применением повышающего коэффициента 2 (1,5 - до 31.12.2024) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Так, при определении стоимости амортизируемого имущества устанавливается повышающий коэффициент к расходам на приобретение:

- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования);

Примечание

Отнесение ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данным реестром специального признака, указывающего, что такие основные средства относятся к сфере искусственного интеллекта (п. 4 ст. 257 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/87967).

Отметим, эти нормы распространяются только на те объекты, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 года. Так как применение данных норм является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, то соответствующие положения об установлении специального коэффициента должны быть указаны в учетной политике для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

С 28 апреля 2023 года аналогичная мера действует в отношении основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования (ПРВО), утвержденный Правительством РФ (абзац третий п. 1 ст. 257 НК РФ). Это положение применяется к правоотношениям по определению первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в ПРВО.

Примечание

Вместе с тем ПРВО вступил в силу 21.07.2023. В связи с этим повышающий коэффициент может быть применен к расходам, формирующим первоначальную стоимость высокотехнологичного оборудования, которое введено в эксплуатацию начиная с 21.07.2023 и содержится в вышеуказанном перечне, при условии, что учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год предусмотрено применение такого коэффициента (см. письмо Минфина России от 08.08.2023 N 03-03-06/1/74309).

Кроме того, с 1 января 2023 года в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (ЕРРРП) (подп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) применяется повышающий коэффициент амортизации не выше 3. Переходные ключи между кодами ОКПД, содержащимися в ЕРРРП, и кодами ОКОФ утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности (см. также письма Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-07/24600, от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82573).

Единый пониженный тариф страховых взносов для компаний, осуществляющих деятельность в сфере РЭП

С 1 января 2026 года для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере (подп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ, п. 2.2 ст. 427 НК РФ):

- 7,6 % - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 0 % - свыше единой предельной величины базы.

Пониженный тариф сраховых взносов в 2023 - 2025 годах

Внимание

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенные в соответствующий реестр в течение 2022 года, могут применять пониженные тарифы по страховым взносам с 1 января 2022 года (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.11.2024 N 305-ЭС24-15059 (включено в Обзор судебной практики ВС РФ N 2 за 2025 год), письмо ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14177@).

Условия применения льготы изложены в п. 14 ст. 427 НК РФ. Так, по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% должны составлять доходы (сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы в виде курсовых разниц и субсидий (указанные в п. 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ), а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании нижеперечисленных доходов) от (см. также письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97536, от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95064):

1) реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством РФ;

2) реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

3) передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

4) реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

Примечание

Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50%. С 1 января 2025 года указанным лицом не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

5) реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ (см. также письма Минфина России от 11.07.2025 N 03-03-06/1/67706, от 23.12.2024 N 03-03-06/1/130334);

6) с 1 января 2025 года - от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утверждаемым Правительством РФ, с 1 января 2026 года - и (или) от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке такого оборудования;

7) реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ (см. также письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6247).

Примечание

При этом организация, выполняющая условия для применения льготы, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца ее включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере РЭП (см. письма Минфина России от 30.08.2023 N 03-03-06/1/82718, от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102249).

Содержащийся в п. 14 ст. 427 НК РФ перечень видов доходов, которые включаются в 70-процентную долю доходов организации от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, является исчерпывающим. Виды доходов, не поименованные в нем, не могут учитываться при расчете 70-процентной доли доходов для применения организацией пониженного тарифа страховых взносов (см. письма Минфина России от 21.10.2025 N 03-03-06/1/101674, от 26.01.2023 N 01-06-13/03-6138).

Внимание

Пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, выполняющими по итогам отчетного (расчетного) периода условие о доле доходов, установленное п. 14 ст. 427 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, в котором плательщик включен в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (абз. 10 п. 14 ст. 427 НК РФ).

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное п. 14 ст. 427 НК РФ, или исключена из реестра РЭП, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 2.2, п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие либо произошло исключение (абз. 11 п. 14 ст. 427 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429). При этом организация обязана произвести перерасчет исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период года, в котором произошло невыполнение условий. Однако в случае, если по итогам следующего отчетного (расчетного) периода условие о доле доходов от профильной деятельности выполняется, то организация производит перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с начала календарного года и представляет уточненные расчеты за каждый отчетный (расчетный) период этого календарного года (см. письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69896, от 16.10.2023 N 03-15-06/97790).

 

 

 

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС организаций - участников проекта "Сколково" либо ИНТЦ

В соответствии с п. 1 ст. 145.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта "Сколково" либо (с 2019 года) участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ (об ИНТЦ), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Такое освобождение предоставляется в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта.

По истечении 10 лет с даты первоначального получения статуса участника проекта организация не может продолжать использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС даже при повторном получении статуса участника проекта (см. письма Минфина России от 28.07.2025 N 03-07-07/72830, от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24203).

Примечание

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ) юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта "Сколково". Решение о включении юридического лица в реестр принимается в в соответствии с правилами проекта при соблюдении определенных условий.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также при исчислении и уплате налога в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ (см. письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009, от 15.02.2013 N 03-07-07/4072).

Согласно п. 4 ст. 145.1 НК РФ участник проекта вправе отказаться от применения освобождения, при этом повторно оно не предоставляется. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций и независимо от того, кто является покупателем (приобретателем) товаров (работ, услуг). Отказаться от льготы можно и в случае, если участник проекта уже направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения). В этом случае для отказа нужно направить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен не применять освобождение.

В силу п. 3 ст. 145.1 НК РФ участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. С целью получения льготы он должен направить в налоговый орган по месту своего учета (см. также письмо ФНС России от 06.10.2021 N КВ-4-3/14130@):

- письменное уведомление;

- документы, указанные во втором абзаце п. 6 ст. 145.1 НК РФ (документы, подтверждающие статус участника проекта). Их необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник проекта начал использовать право на освобождение.

Внимание

Приказом ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/879@ утверждены формы и форматы уведомлений об освобождении от обязанностей плательщика НДС, предусмотренных статьями 145, 145.1 и 246.1 НК РФ. Приказ вступает в силу 20 января 2025 года.

ФНС сообщает, что с 01.01.2025 налогоплательщикам предоставлена возможность представлять в налоговые органы указанные уведомления на бумажном носителе и в электронной форме по ТКС (письмо от 25.12.2024 N СД-4-3/14581@).

Таким образом, участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление и документы об использовании права на освобождение, не исчисляет НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1-го числа месяца, с которого этот участник проекта начал использовать право на данное освобождение (см. также письмо Минфина России от 05.08.2022 N 03-07-07/76243).

С целью продления права на освобождение от налогообложения НДС участник проекта должен по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца представить в налоговый орган (п. 5 ст. 145.1 НК РФ):

- документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Законом N 244-ФЗ либо Законом N 216-ФЗ;

- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Форма выписки официально не утверждена. В п. 4 письма ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 отмечено, что она составляется в произвольной форме. При этом выписка должна содержать: наименование организации, ИНН, КПП, адрес, период (год), общую сумму полученных доходов за год, в том числе сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленную в соответствии со статьями 249 и 273 НК РФ;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения (форма утверждена приказом ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/879@);

- предусмотренный п. 18 ст. 274 НК РФ расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей. Документ представляется начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации превысил один миллиард рублей. Форма расчета совокупного размера прибыли установлена приказом Минфина России от 08.10.2024 N 150н.

Двенадцатимесячный срок исчисляется с месяца применения освобождения.

Внимание

Минфин России в письме от 09.01.2020 N 03-07-07/33 указал, что если участник проекта "Сколково", использующий право на освобождение от НДС, досрочно направил в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев и документы, указанные в НК РФ, то это не является основанием для отказа в праве на освобождение.

Если участник проекта не представил документы, указанные в п. 6 ст. 145.1 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 145.1 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке с взысканием соответствующих сумм пеней.

Уведомления об использовании права на освобождение (о продлении права на освобождение, об отказе от освобождения), а также документы, указанные в п. 6 ст. 145.1 НК РФ, участник проекта вправе направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Участник проекта вправе также направить в налоговый орган документы и уведомление по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145.1 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 145.1 НК РФ участник проекта утрачивает право на освобождение от НДС, если:

- утрачен статус участника проекта;

- превысил 300 миллионов рублей совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с п. 18 ст. 274 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации, полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей. В такой ситуации организация утрачивает право на освобождение с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение совокупного размера прибыли (см. также письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-07-07/54432). Для анализа предельного значения годового объема выручки используются данные отчета о финансовых результатах участника проекта (письмо Минфина России от 24.04.2025 N 03-07-07/41507).

Примечание

Выставление участником проекта покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС не является основанием для утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (см. письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-07/25320).

Сумма НДС за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием соответствующих сумм пеней.

Обратите внимание, что лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145.1 НК РФ, не освобождаются от обязанности по составлению счетов-фактур (см. письма Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-07/25320, от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129). Также Минфин напоминает, что участник проекта "Сколково", применяющий освобождение по ст. 145 или 145.1 НК РФ, должен представлять в установленном порядке налоговую декларацию в случае исполнения обязанностей налогового агента по НДС, а также при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 29.01.2025 N 03-07-11/7526).

Примечание

Если организация - участник проекта "Сколково" не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным ст. 145.1 НК РФ, либо утратила указанное право, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае при реализации товаров (работ, услуг) применяются льготы по НДС, установленные ст. 149 НК РФ. В частности, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ (с 01.01.2023 - и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть "Интернет" (см. письма ФНС России от 25.12.2020 N КВ-4-3/21367@, Минфина России от 22.12.2020 N 03-01-10/112704)

 

 

 

 

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, в соответствии с ФСБУ 14/2022

Смотрите в этом материале:

- как учитываются приобретенные по лицензионному договору права;

- как отразить получение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных;

- документальное оформление;

- пример

С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании:

- ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее - ФСБУ 14/2022);

- ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, в редакции приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н (далее - ФСБУ 26/2020).

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 заменяют ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

ФСБУ 14/2022 и поправки в ФСБУ 26/2020 применяются с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год, но начать применять новые стандарты по учету НМА и капитальных вложений в такие активы можно до указанного срока. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации.

Как учитываются приобретенные по лицензионному договору права в соответствии с ФСБУ 14/2022

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся:

- результаты интеллектуальной деятельности (далее также - РИД);

- средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на РИД или на средство индивидуализации любым способом, не противоречащим закону и существу такого исключительного права, в том числе заключить договор с другими лицами о передаче прав на использование объекта интеллектуальной собственности, то есть лицензионный договор (п. 1 ст. 1229, ст. 1235 ГК РФ).

Примечание

В соответствии с ПБУ 14/2007, действовавшим до 2024 года, приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, так как не отвечают критериям признания актива объектом НМА, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007.

Положениями нового стандарта об учете НМА предусмотрено, что объект признается нематериальным активом, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 4 ФСБУ 14/2022.

Так, одним из условий признания объекта нематериальным активом является то, что данный актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право. В частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении возникли исключительные права, а также права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (пп. "г" п. 4 ФСБУ 14/2022).

Таким образом, в соответствии с ФСБУ 14/2022 полученные по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ и баз данных являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022).

Внимание

Признаваемые в соответствии с ФСБУ 14/2022 нематериальными активами в бухгалтерском учете неисключительные права на использование программ для ЭВМ не признаются НМА в налоговом учете.

Примечание

В случае если приобретенные по лицензионному договору права на использование РИД или средства индивидуализации не отвечают условиям признания объекта нематериальным активом, то в отношении данных прав должен быть обеспечен надлежащий контроль их наличия и движения (в том числе с использованием забалансового учета) (п. 9 ФСБУ 14/2022).

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью НМА считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до его признания в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022).

В свою очередь, под капитальными вложениями в НМА понимаются затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Примечание

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на РИД и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020).

В бухгалтерском учете капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (абз. 1 п. 9 ФСБУ 26/2020).

В соответствии с п. 10 ФСБУ 26/2020 в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, в частности, включаются суммы, уплаченные организацией правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений.

В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые правообладателем (продавцом, поставщиком). При этом суммы налогов и сборов не учитываются (п. 11 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, первоначальная стоимость НМА в виде прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, полученных по лицензионному договору, признается в сумме капитальных вложений, осуществленных до признания данного объекта НМА в бухгалтерском учете. Это означает, что первоначальную стоимость сформирует сумма единовременного лицензионного вознаграждения, выплаченная до принятия на учет данного объекта. Последующие после признания НМА затраты в стоимость актива не включаются.

Внимание

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 предусматривают особый порядок учета НМА и капитальных вложений в такие объекты организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Так, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета капитальных вложений в НМА и самих таких активов. Это означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Однако в этом случае организация должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках осуществляемого ею внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни (см. Информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40).

В общем случае стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Подробнее о порядке амортизации прав, полученных по лицензионному договору, в соответствии с ФСБУ 14/2022 см. Как амортизируется НМА в виде прав, полученных по лицензионному договору, в соответствии с ФСБУ 14/2022.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, возмещение стоимости НМА, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (шестой абзац п. 16 ПБУ 10/99).

Как в бухгалтерском учете отразить получение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы".

Затраты организации на приобретение объектов НМА (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов".

По дебету счета 08, как правило, отражают затраты, связанные с получением НМА, в корреспонденции со счетами учета расчетов с правообладателем (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по кредиту - списание первоначальной стоимости НМА в дебет счета 04.

В соответствии с п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются нематериальными активами.

Это означает, что по завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА будет приниматься к учету, то есть переводиться на счет 04.

Таким образом, при поступлении в организацию НМА в виде прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, полученных по лицензионному договору, оформляются следующие записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	60 (76, ...)	затраты на приобретение объекта НМА (платежи по лицензионному договору) учтены в качестве капитальных вложений в объект НМА
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	объект учтен в качестве нематериального актива

Согласно п. 44 ФСБУ 14/2022 в бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее.

Таким образом, суммы начисленной амортизации по правам, полученным по лицензионному договору, отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисление амортизации отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" (счета 25 "Общепроизводственные расходы", счета 26 "Общехозяйственные расходы", счета 44 "Расходы на продажу" или др.) в корреспонденции с кредитом счета 05.

Какими документами оформляется приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, являются:

- лицензионный договор;

- акт приема-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности;

- платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

В качестве акта приема-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности стороны лицензионного договора могут использовать документ в согласованной между ними свободной форме, в котором будет отражен факт предоставления неисключительных прав. За основу для разработки данного документа может быть взята форма акта о приеме-передаче объекта основных средств форма ОС-1, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

На основании акта о приеме-передаче на учтенный на балансе объект НМА открывается карточка учета нематериальных активов. За основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

Организация (лицензиат) 1 апреля заключила с правообладателем (лицензиаром) лицензионный договор о предоставлении права использования программного обеспечения для ЭВМ на условиях простой (неисключительной) лицензии. В договоре предусмотрена единовременная оплата прав на использование программного продукта в размере 1 500 000 руб. Оплата осуществляется в день подписания лицензионного договора. Срок использования программы по договору - 5 лет. Программное обеспечение для ЭВМ используется организацией в производственной деятельности.

Организация ведет учет нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022.

По решению организации начисление амортизации осуществляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета.

По полученному объекту НМА организацией установлены следующие элементы амортизации:

1) срок полезного использования - 60 месяцев;

2) ликвидационная стоимость - 0 руб.;

3) способ амортизации - линейный.

В бухгалтерском учете организации при приобретении прав по лицензионному договору сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	60	1 500 000	отражено вознаграждение по лицензионному договору
60	51	1 500 000	вознаграждение по лицензионному договору перечислено правообладателю
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	1 500 000	право использования программного обеспечения для ЭВМ учтено в качестве объекта НМА

Определим сумму амортизации для целей бухгалтерского учета, используя формулу расчета амортизации при линейном способе.

1-й месяц:

(1 500 000 руб. - 0 руб.) : 60 мес. = 25 000 руб.

2-й месяц:

Балансовая стоимость НМА на начало периода составляет:

1 500 000 руб. - 25 000 руб. = 1 475 000 руб.

Сумма амортизации за 2 месяц:

(1 475 000 руб. - 0 руб.) : 59 мес. = 25 000 руб.

Амортизация за третий и последующие месяцы рассчитывается аналогичным образом.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по объекту НМА составит 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение 60 месяцев делаются следующие записи по амортизации объекта НМА:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
20	05	25 000	начислена амортизация объекта НМА за отчетный период (месяц)